2/5/2 معالجة القيمة البيعية للتلف : 

عند حدوث تلف بالمراحل قد يتم التخلص منه بلا مقابل عندما لا يكون للتلف قيمة بيعية. وفي هذه الحالة يتم تحميل كل تكلفة التلف المسموح به على الإنتاج وتحميل كل قيمة التلف غير المسموح به على حـ/ أ.خ وذلك كما أشرنا في الجزء السابق.

أما إذا كان للتلف ثمن بيع فإن هذه القيمة تؤثر على قيمة هذا التلف ولكن المعالجة تختلف حسب نوعية التلف.

ـ فإذا كان التلف غير طبيعي أو غير مسموح به فإن ثمن بيع التلف غير المسموح به يدرج بالجانب الدائن في حـ/ أ.خ بينما تكلفته تدرج في الجانب المدين في حـ/أ.خ.

- وإذا كان التلف طبيعيا أو مسموحاً به فإن ثمن بيعه تتم معالجته بطريقة مختلفة تناسب نظام تكاليف المراحل. حيث يتم تحديد تكلفة التلف المسموح به كما أوضحنا من قبل ثم يتم خصم القيمة البيعية لهذا التلف من تكلفته وصافي تكلفة التلف التي هي تحمل على الإنتاج.

صافي تكلفة التلف المقصود به تكلفة التلف المسموح به مطروحاً منها القيمة البيعية للتلف المسموح به.

ويمكن توضيح كيفية المعالجة المحاسبية في هذه الحالة من خلال المثال التالي :

فيما يلي بيانات المرحلة الأولى عن شهر مارس 2015 لمصنع يتبع نظام تكاليف المراحل.

1- وحدات تامة ومنقولة للمرحلة الثانية 4000 وحدة.

2- وحدات غير تامة أخر الشهر 2000 وحدة بمستوى إتمام 60% .

3 - وحدات تالفة 1000 وحدة.

4- معدل التلف المسموح به 4% من الوحدات التي خضعت للفحص.

5 - الفحص يتم في نهاية المرحلة.

6- قررت الإدارة تحميل التلف غير المسموح به بنصيب من تكلفة تلف مسموح به.

7- القيمة البيعية للوحدة التالفة 22ج.

8- المواد الخام تضاف بالكامل في بداية المرحلة.

9- عناصر التكاليف للمرحلة خلال الشهر :

تكلفة المواد الخام 350000 ج.

تكلفة التشكيل 124000ج.

المطلوب :

إعداد تقرير الإنتاج المتجانس وتقرير التكاليف للمرحلة الأولى عن شهر مارس.

التلف المسموح به = 4% من الوحدات التي خضعت للفحص: الوحدات التي خضعت للفحص هي كل الوحدات التي وصلت إلى نهاية المرحلة أي التي وصل مستوى إتمامها 100 % (لأن الفحص نهائي) وهي في هذه الوحدات التامة السليمة 4000 وحدة والوحدات التالفة 1000 وحدة. 

إذن الوحدات الخاضعة للفحص = 4000 وحدة + 1000 وحدة = 5000 وحدة

الوحدات التالفة المسموح بها = 5000  وحدة × 4% = 200 وحدة

إذن الوحدات التالفة غير المسموح به = 1000 وحدة – 200  وحدة = 800 وحدة.

ملاحظات :

1- حساب تكلفة التلف المسموح به :

تكلفة المواد الخام = 200 وحدة × 50 ج  =  10000 ج

تكلفة التشكيل  = 200  وحدة × 20ج  = 4000 ج

                                                = 14000  ج

القيمة البيعية للتلف المسموح به = 200 وحدة فعلية × 22ج = 4400 ج

صافي تكلفة التلف المسموح به = 14000ج – 4400  = 9600 ج

نصيب الوحدة من صافي تكلفة التلف المسموح به = 9600 ج ÷ 4800 وحدة   = 2ج 

الوحدات التي تتحمل بصافي تكلفة التلف المسموح به هي الوحدات التامة السليمة والوحدات التالفة غير المسموح به لأن الإدارة قررت ذلك كما ورد بالحالة.

أي أنها عبارة عن 4000 وحدة + 800 وحدة = 4800  وحدة

2ـ  بالنسبة للقيمة البيعية للتلف غير المسموح به يتم حسابها على النحو التالي:

=  800 وحدة فعلية × 22 ج = 17600 ج

وهي تدرج في ح/ أ.خ للمنشأة بالجانب الدائن.

أما تكلفته التي تبلغ 57600 ج الواردة بتقرير التكاليف فيتم تحميلها على ح/ أ.خ في الجانب المدين.

الفحص عند نقطة بعد مستوى إتمام الوحدات غير التامة أخر الشهر:

 قد يتم الفحص أحياناً عند نقطة تقع عند مستوى إتمام أكبر من مستوى إتمام الإنتاج غير التام أخر الشهر. فمثلاً قد تكون نقطة الفحص عند مستوى إتمام 90% ومستوى إتمام الإنتاج غير التام أخر الشهر70 %. وفي هذه الحالة يكون الإنتاج التام فقط هو الذي خضع للفحص لأن النقطة التي يتم عندها فحص الإنتاج تقع بعد مستوى إتمام الإنتاج غير التام وبالتالي لم يخضع هذا الإنتاج غير التام للفحص، والذي خضع هو فقط الإنتاج التام.

وفي هذه الحالة تكون معالجة تكلفة التلف المسموح به ومعالجة قيمته البيعية بنفس الطريقة المتبعة في حالة الفحص النهائي. حيث أن الفحص بهذه الطريقة يشبه الفحص النهائي وبالتالي يتم هنا اتباع نفس الإجراءات المتبعة في حالة الفحص النهائي.

إلا أنه من الواجب الأخذ في الاعتبار أن مستوى إتمام التلف في هذه الحالة سيكون هو نفس مستوى النقطة التي عندها الفحص، ففي المثال السابق يتم الفحص عند نقطة 90% إذن مستوى إتمام التلف يكون 90%.