1/6/2: طريقة متوسط التكلفة

تقوم هذه الطريقة على دمج الوحدات غير التامة أول الشهر (المفترض أنها تمت خلال الشهر ) مع الوحدات التامة الجديدة خلال الشهر ودون تمييز بين الوحدات التامة القديمة والجديدة.  

وعليه عند إعداد تقرير الإنتاج المتجانس تظهر الوحدات التامة كلها في مجموعة واحدة بمستوى إتمام 100 % .

وعند إعداد تقرير التكاليف يتم أيضاً ضم تكلفة الوحدات غير التامة أول الشهر مع تكلفة الشهر الحالي وذلك على النحو التالي:-

إجمالي تكلفة الخامات = تكلفة الخامات أول الشهر + تكلفة الخامات خلال الشهر. إجمالي : تكلفة التشكيل = تكلفة التشكيل أول الشهر + تكلفة التشكيل خلال الشهر.

وإذا كانت المرحلة محل الاهتمام هي مرحلة بعد الأولى فيظهر عنصر التكلفة

المستلمة وتحسب جملته أيضاً على نفس النمط كما يلي :

إجمالي تكلفة المستلمة = التكلفة المستلمة أول الشهر + التكلفة المستلمة خلال الشهر.

وإجمالي عنصر التكلفة هو الذى يدرج بتقرير التكاليف وبقسمة جملة كل عنصر على الوحدات المتجانسة (قديمة وجديدة) يتم استخراج معدل تكلفة الوحدة الذي يكون متوسطاً لتكاليف الشهر السابق وتكاليف الشهر الحالي. وهذا المتوسط هو الذي يتم استخدامه لحساب تكلفة كل مجموعة منتجة بالمرحلة في القسم الثاني من تقرير التكاليف.

وتتميز هذه الطريقة بسهولة تطبيقها حيث يتم ضم الوحدات وضم التكلفة ويستخرج متوسط تكلفة واحد يستخدم لتحديد تكلفة كل مجموعة بالمرحلة. ولكن هذه الطريقة قد تصلح في المنشآت التى تكون فيها معدلات تكلفة الوحدة مستقرة من شهر لآخر وليس هناك تبايناً في تلك المعدلات من شهر لآخر. ولكن عندما تختلف تلك المعدلات من شهر لآخر فإن هذه الطريقة تكون غير دقيقة وتخلط تكاليف الشهور مع بعضها ويصعب حينئذ تتبع وتقييم الأداء والتكلفة من شهر لآخر. ويوضح المثال التالي كيفية تطبيق تلك الطريقة :

الآتى بيانات المرحلة الأولى عن شهر فبراير2015 :

1- وحدات غير تامة أول الشهر 1000 وحدة بتكلفة :

تكلفة خامات 20000 ج ، تكلفة تشكيل 14400ج وبمستوى إتمام 80 % .

2 ـ وحدات تامة جديدة خلال الشهر 3000 وحدة.

3- وحدات غير تامة أخر الشهر 2000 وحدة بمستوى إتمام 60%.

4 ـ الخامات تضاف بالكامل في بداية المرحلة.

5 ـ عناصر التكلفة خلال الشهر :

تكلفة الخامات 100000ج.

تكلفة التشكيل 63600 ج.

المطلوب :

إعداد تقرير الإنتاج المتجانس وتقرير التكاليف للمرحلة الأولى عن شهر فبراير 2015 بإتباع طريقة متوسط التكلفة.

أولاً: تقرير الإنتاج المتجانس للمرحلة (1) 

الوحدات التامة المنقولة تشمل 3000 وحدة تامة جديدة، 1000 وحدة غير تامة أول الشهر ، ولقد تم دمج المجموعتين معاً نظراً لإتباع طريقة متوسط التكلفة.

ثانياً : تقرير تكاليف المرحلة الاولى عن شهر فبراير

ملاحظات:

1- إجمالي تكلفة الخامات  = 100000 +20000 = 120000 ج 

إجمالي تكلفة التشكيل = 63600  + 14400 ج = 78000 ج

وهذا الإجمالي هو الذى يدرج بتقرير التكاليف.

2  ـ معدل تكلفة الوحدة التامة أو المتجانسة خلال شهر فبراير 35ج وهي مكونة من 20ج تكلفة خامات ، 15ج تكلفة تشكيل. وهذا المعدل في هذه الطريقة هو متوسط تكلفة لمعدل تكلفة شهر يناير ومعدل تكلفة شهر فبراير. وهذا المعدل لا يظهر منه معدل شهر يناير أو معدل شهر فبراير.

ولتوضيح ذلك يمكن تحليل تكلفة يناير مستقلاً عن معدل تكلفة فبراير . بالنسبة لشهر يناير البيانات الخاصة به هى المتعلقة بالوحدات غير التامة أول الشهر وهي :

ــ تكلفة الخامات 2000 ج والوحدات المتجانسة لهذه المجموعة 1000 (1000وحدة ×  100 %) إذن معدل تكلفة الخامات 20ج خلال شهر يناير (20000 ج ÷ 1000 وحدة)

ــ تكلفة التشكيل 14400 ج والوحدات المتجانسة عند عنصر التشكيل:

800 وحدة (1000 وحدة × 80 )إذن معدل تكلفة الوحدة المتجانسة من عنصر التشكيل 18ج (14400 ج ÷ 800 وحدة).

ــ بالنسبة لشهر فبراير فإن معدل تكلفة الخامات خلال هذا الشهر كان

100000 ج ÷ (3000 وحدة + 2000 وحدة)  (جديدة)

= 100000 ج ÷  5000 وحدة = 20 ج

، معدل تكلفة التشكيل خلال شهر فبراير كان :

63600 ج ÷ (3000 وحدة + 1400 وحدة)  (متجانسة)

= 63600 ج + 4400  وحدة  = 14455 ج

من الواضح أن معدل تكلفة الخامات في شهر يناير استمر كما هو 20ج فهو مستقر أما معدل تكلفة التشكيل فإنه فى شهر يناير 18ج وفي شهر فبراير 14455 ، معنى هذا أن معدل فبراير في تكلفة التشكيل أقل من معدل تكلفة التشكيل في شهر يناير وهذه البيانات عندما تكون متاحة أمام الإدارة فإنها ستبحث هذه النتائج وتتقص عنها لمحاولة تخفيض التكلفة من شهر لأخر.

ولكن عندما تم استخدام طريقة متوسط التكلفة لم تظهر هذه البيانات فقد كان معدل تكلفة التشكيل المتوسط للشهرين 15 ج ولم يظهر منه كيف كانت تكلفة شهر يناير وتكلفة شهر فبراير.