لحساب الضريبة على القيمة المضافة بموجب هذه الطريقة ينبغي اتباع عدد من الخطوات:-

1. تحديد قيمة الإنتاج النهائي الإجمالي للمنشأة خلال فترة زمنية معينة ولتكن سنة وهذه القيمة تشمل رقم المبيعات من سلع وخدمات بالإضافة إلى قيمة ما تم إنتاجه خلال هذه الفترة ولم يتم تصريفه.

2. تحديد قيمة مستلزمات الإنتاج من مواد خام ومنتجات وسيطة قام المشروع أو المنشأة بشرائها من المشروعات الأخرى وتم استخدامها في العمليات الإنتاجية لإنتاج المنتج النهائي.

3. يتم حساب القيمة المضافة من خلال الفرق ما بين قيمة الناتج الكلي وقيمة مستلزمات الإنتاج بمعنى آخر يتم احتساب القيمة المضافة من خلال الفرق بين الإيرادات الكلية المترتبة من بيع منتجات المكلف (طبيعياً كان أو معنوياً) والمبلغ الذي يدفعه المكلف مقابل شراء مستلزمات الإنتاج خلال فترة زمنية معينة (1).

ويمكن بيان ذلك من خلال المعادلة الآتية:-

القيمة المضافة الإجمالية = قيمة الناتج الكلي – قيمة مستلزمات الإنتاج

= ما تحصل عليه عوامل الإنتاج من عوائد

= الأجور + الأرباح + الربح + الفائدة

وهذه القيمة هي التي تخضع للضريبة.

ولتوضيح ضريبة القيمة المضافة نفترض أن هناك منشأة أو مصنعاً وليكن (A) مخصصاً لإنتاج سلعة معينة ولتكن (S) وكانت الضريبة على القيمة المضافة بمعدل (10%) وأن قيمة الإنتاج في كل مرحلة من مراحل الإنتاج هي:-

ففي مثالنا السابق نجد أن قيمة الإنتاج في المرحلة الأولى تبلغ (5000$) وأن القيمة المضافة في المرحلة الأولى تبلغ (5000$) أما حساب الضريبة على القيمة المضافة فيتم من خلال المعادلة الحسابية الآتية:-

5000$ × 10/100(معدل الضريبة) = 500$ الضريبة على القيمة المضافة في المرحلة الأولى.

في حين أن قيمة الإنتاج في المرحلة الثانية تبلغ (15000$) وأن القيمة المضافة في هذه المرحلة والتي نستخرجها من الفرق ما بين قيمة الإنتاج في المرحلة الثانية وقيمة الإنتاج في المرحلة الأولى (15000$ - 5000$ = 10000$) أما حساب الضريبة على القيمة المضافة فيتم من خلال المعادلة الآتية:-

10000$ × 10/100(معدل الضريبة) = 1000$ الضريبة على القيمة المضافة في المرحلة الثانية.

وكذا الحال في المرحلة الثالثة إذ أن قيمة الإنتاج فيها تبلغ (35000$) وأن القيمة المضافة تبلغ (20000$) من خلال الفرق ما بين الإنتاج في المرحلة الثالثة (35000$) وقيمة الإنتاج في المرحلة الثانية (15000$) وحساب الضريبة على القيمة المضافة يتم حسابه من خلال المعادلة الآتية:

20000$ × 10/100(معدل الضريبة) = 2000$ الضريبة على القيمة المضافة في المرحلة الثالثة.

أما في المرحلة الرابعة فقيمة الإنتاج تبلغ (65000$) والقيمة المضافة تبلغ (30000$) من خلال الفرق ما بين قيمة الإنتاج في المرحلة الرابعة (65000$) وقيمة الإنتاج في المرحلة الثالثة (35000$) أما حساب الضريبة على القيمة المضافة في هذه المرحلة فتتم وفقاً للمعادلة الآتية:-

30000$ × 10/100(معدل الضريبة) = 3000$ الضريبة على القيمة المضافة في المرحلة الرابعة.

ويلاحظ من الجدول السابق أن الضريبة على القيمة المضافة لا تتراكم بمعدلات أكبر من الضريبة على المنتج النهائي لا بل أن الضريبة على القيمة المضافة تعادل الضريبة على المنتج النهائي لأن القيمة النهائية للسلعة تساوي مجموع القيم المضافة في كل مرحلة من مراحل الإنتاج.

بمعنى آخر أن الضريبة على القيمة المضافة لا تعتبر تراكمية لأنها لو كانت كذلك لأصبحت عبءاً كبيراً على عاتق المكلف ففي مثالنا أعلاه لو كانت الضريبة على القيمة المضافة ضريبة تراكمية فأن المكلف (المنشأة A) سيتحمل دفع أو سداد ضريبة مقدارها (6500$) وهي ناتجة عن جمع الضريبة في المرحلة الأولى (500$) والثانية (1000$) والثالثة (2000$) والرابعة (3000$) وهذا ما لم يحصل لأن المكلف الزم بدفع ضريبة مقدارها (3000$).

_________

1-  أنظر في هذا:

د. سعيد عبد العزيز عثمان – مقدمة في الاقتصاد العام – الدار الجامعية – بيروت – 1988 – ص326 ود. عبد الله الشيخ محمود الطاهر – مقدمة في اقتصاديات المالية العامة عمادة شؤون المكتبات – الرياض – 1988  – ص310.