بيع الاستثمارات المالية المحتفظ بها حتى الإستحقاق أو إعادة تصنيفها:

عند قيام المنشأة ببيع جزء كبير أو مهم نسبياً من الاستثمارات المالية المصنفة ضمن فئة محتفظ بها حتى الإستحقاق قبل تاريخ الإستحقاق أو قامت بإعادة تصنيف جزء مهم من تلك الاستثمارات الى فئة الاستثمارات المالية المعدة للبيع، فإن معيار المحاسبة الدولي رقم (39) يمنع المنشأة من تصنيف أي أصول مالية ضمن فئة الاستثمارات المالية المحتفظ بها لتاريخ خلال فترة السنتين القادمتين.

وبعبارة أخرى لا يجوز تصنيف أية أصول مالية كأصول محتفظ بها حتى الإستحقاق إذا قامت المنشأة ببيع أو إعادة تصنيف مبلغ مهم نسبياً من الاستثمارات المحتفظ بها حتى الإستحقاق خلال السنة المالية الحالية والسنتين السابقتين، ويستثنى من ذلك الحالات التالية :

ـ إذا كان بيع الاستثمارات قريبة جداً من تاريخ الإستحقاق، بحيث لا يكون هناك تأثير هام لتغير سعر الفائدة السائد في السوق على القيمة العادلة للأصل المالي.

ـ أن تكون عملية البيع تمت بعد قيام المنشأة بتحصيل كامل المبلغ الأصلي المتعلق بالأصل المالي من خلال دفعات أو دفعات محددة مسبقاً.

- المبيعات الناتجة عن أسباب منعزلة وخارج سيطرة المنشأة وغير متكررة، ويصعب التنبؤ بها بشكل معقول (مثل التدهور الحاد في الوضع المالي للجهة المصدرة للأداة المالية).

مثال (5)

في 2016/1/1 قامت شركة النور بشراء الموجودات المالية التالية وعندما كانت أسعار الفائدة السائدة في السوق   12 % :

أ- سندات مصدرة من شركة الوفاق بمبلغ 887000 دينار تستحق بعد 10 سنوات، تحمل فائدة ،10% ، قيمتها الإسمية (1000000) دينار، وتنوي الشركة الإحتفاظ بهذه السندات لحين الاستحقاق تقبض الفائدة في 1/1 من كل عام.

ب ـ سندات مصدرة من شركة الاتحاد بمبلغ 5360000 دينار تستحق بعد 5 سنوات، تحمل فائدة %14، قيمتها الإسمية (5000000) دينار تتوقع الشركة أن أسعار الفائدة سوف تنخفض وبالتالي سوف تباع السندات بربح وسيتم المتاجرة بها و قد بلغت القيمة العادلة لها في 2016/12/31 (5634000) دينار وتقبض الفائدة في 1/1 من كل عام.

ج- 100 سهم من أسهم شركة البوتاس بمبلغ 2200000 دينار وتنوي الشركة الإحتفاظ بتلك الأسهم لاغراض المتاجرة. وقد بلغت القيمة العادلة لتلك الاسهم في 2016/12/31 (2100000) دينار

د 150 سهماً من أسهم شركة الصمود بمبلغ (5600000) دينار ولا يوجد للشركة خطط حالية لبيع هذه الأسهم وستكون متاحة للبيع، وفي 2016/12/31 بلغت القيمة العادلة لها (5190000) دينار.

المطلوب: اثبات العمليات السابقة في دفاتر شركة النور واعادة قياسها في 2016/12/31 وفق متطلبات معيار المحاسبة الدولي رقم (39).

حل مثال (5)

أولاً : التصنيف

ـ سندات شركة الوفاق يجب أن تصنف ضمن الموجودات المحتفظ بها لتاريخ الإستحقاق Held to Maturity

ـ سندات شركة الإتحاد يتم تصنيفها كمحتفظ بها لأغراض المتاجرة Trading

ـ أسهم شركة البوتاس يتم تصنيفها كمحتفظ بها لأغراض المتاجرة Trading .
ـ أسهم شركة الصمود يتم تصنيفها كأصول مالية متوفرة (معدة) للبيع  .for sale-Available

ثانياً: التسجيل الأولي عند الشراء في 2016/1/1

1. الاستثمار في سندات شركة الوفاق

887000 من حـ/ الاستثمارات المالية في السندات – محتفظ بها حتى الإستحقاق

                 887000 الى حـ/ النقدية

2. الاستثمار في سندات شركة الإتحاد

5360000 من حـ/ استثمارات مالية في سندات شركة الإتحاد محتفظ بها للمتاجرة

                  5360000 الى حـ/ النقدية

جـ ـ الاستثمار في شركة البوتاس

2200000 من حـ/ استثمارات مالية في اسهم شركة البوتاس – محتفظ بها للمتاجرة

                 2200000 الى حـ / النقدية

د - الاستثمار في أسهم شركة الصمود

5600000 من حـ/ استثمارات مالية في أسهم شركة الصمود – معدة للبيع

                5600000 الى حـ/ النقدية

ملاحظة: تم تسجيل العمليات السابقة بالتكلفة مباشرة دون توسيط حساب الخصم أو العلاوة كطريقة مقبولة، ويجوز توسيط حساب العلاوة او الخصم.

ثالثاً: التقييم في 2016/12/31 1.

1 . سندات شركة الوفاق : 

ويتم إثبات ذلك بالقيد التالي :

10000 من حـ/ فائدة مستحقة القبض

6440       حـ/ استثمارات مالية في سندات شركة الوفاق – محتفظ بها حتى الإستحقاق

                            106440الى حـ/ إيراد فوائد السندات

بما ان هذه السندات محتفظ بها حتى الاستحقاق فانها تظهر في الميزانية بالتكلفة بعد الاطفاء اي برصيد 893440 دينار.

ويتم اثبات ذلك بالقيد التالي :

700000 من حـ/ فائدة مستحقة القبض

             56800 الى حـ/ استثمارات مالية في سندات شركة الإتحاد - محتفظ بها للمتاجرة

            643200      حـ/ إيراد فوائد السندات

وتبلغ القيمة العادلة في 2016/12/31 مبلغ (5634000) دينار وقد ارتفعت القيمة العادلة عن القيمة المسجلة (الدفترية) البالغة 5303200 دينار بمقدار 330800  دينار والتي سيعترف بها كأرباح حيازة غير متحققة يعترف بها في قائمة الدخل كونها أصول مالية للمتاجرة، ويتم إعداد القيد التالي:

330800 من حـ / تعديلات القيمة العادلة - استثمارات محتفظ بها للمتاجرة

           330800 إلى حـ/ أرباح حيازة غير متحققة لاستثمارات مالية محتفظ بها للمتاجرة 

ويتم إقفال حساب الأرباح غير المحققة في بيان الدخل:

330800 من حـ/ أرباح حيازة غير متحققة لاستثمارات مالية محتفظ بها للمتاجرة

                 330800 إلى حـ/ ملخص الدخل (أ.خ)

وحساب تعديلات القيمة العادلة وهو حساب وسيط يظهر مضافاً الى حساب استثمارات مالية في سندات شركة الإتحاد - محتفظ بها للمتاجرة كون رصيده مديناً.

3. تقييم الاستثمارات المالية في اسهم شركة البوتاس :

وتبلغ القيمة العادلة في 2016/12/31 مبلغ (2100000) دينار وقد إنخفضت القيمة العادلة عن القيمة المسجلة (الدفترية) البالغة 2200000 دينار بمقدار 100000 دينار والتي سيعترف بها كخسائر حيازة غير متحققة يعترف بها في قائمة الدخل كونها أصول مالية للمتاجرة.

100000 من حـ / خسائر غير متحققة لحيازة استثمارات مالية للمتاجرة

             100000إلى حـ / تعديلات القيمة العادلة للمتاجرة- استثمارات محتفظ بها

وحساب تعديلات القيمة العادلة وهو حساب وسيط برصيد دائن يظهر مطروحاً من حساب استثمارات مالية في اسهم شركة البوتاس - محتفظ بها للمتاجرة.

ويتم إقفال حساب الخسائر غير المحققة في بيان الدخل

100000 من حـ/ ملخص الدخل (أ.خ)

           100000 إلى حـ / خسائر غير متحققة لحيازة استثمارات مالية للمتاجرة

4 . تقييم الاستثمارات مالية في اسهم شركة الصمود

بما أن هذه الاستثمارات مصنفة كاستثمارات معدة (متاحة) للبيع فإن فروقات تقييم القيمة العادلة تقفل مباشرة ضمن حقوق الملكية من خلال قائمة التغير في حقوق الملكية. وتبلغ القيمة العادلة في 2016/12/31 مبلغ (5190000) دينار وقد إنخفضت القيمة العادلة عن القيمة المسجلة (الدفترية) البالغة 5600000 دينار بمقدار 410000 دينار وتعتبر خسائر غير متحققة. 

410000 من حـ / خسائر غير متحققة لحيازة استثمارات معدة للبيع

                410000 إلى حـ/ تعديلات القيمة العادلة ـ معدة (متاحة) للبيع

ويظهر حساب خسائر غير متحققة لحيازة استثمارات معدة للبيع ضمن حسابات حقوق الملكية برصيد مدين . ويظهر حساب تعديلات القيمة العادلة وهو حساب وسيط برصيد دائن مطروحاً من حساب استثمارات مالية في أسهم شركة الصمود - معدة للبيع في ضمن الأصول.