مثال تطبيقي :

استخرجت الأرصدة التالية من دفاتر أحد المصارف بتاريخ 2007/12/31 (المبالغ بالليرات السورية).

/405000/ أرصدة لدى المصرف المركزي - /250000/احتياطي قانوني – /46500/كمبيالات برسم التحصيل – /56250 / مصاريف إدارية و عمومية - 105000/أرصدة للمصارف المحلية ـ /330000 / ودائع لأجل وتوفير - /8600/ فوائد إيداع لأجل وتوفير - /584000 /محفظة الأوراق المالية - /15200/أرباح بيع أوراق مالية - /48200 / خطابات الضمان - /5000/ مصروفات أخرى - /2500000 رأس المال - 9500/ إيرادات أوراق مالية -  /28000 / أثاث وخزائن حديدية - /6000/ إيجار خزائن - 105300/ اعتمادات مستندية استيراد - / 55100 / عمولات محصلة - /865000/ قروض بضمانات مختلفة - /510500/ نقدية بالخزينة والفروع - /3050/ آجيو وإعادة خصم كمبيالات – /1000/عمولات بضمانات مختلفة - /39500/ أرباح مُرحلّة من العام الماضي - /46500/ مقابل كمبيالات برسم التحصيل - /520000/عملات أجنبية – /12200/ آجيو - /200000/كمبيالات مخصومة - /1200/ إيرادات متنوعة -  / 105300/ مقابل اعتمادات مستندية استيراد - /4100/خسائر بيع أ . مالية - 180000/أرصدة لدى المصارف المحلية والمراسلون - /420200 حسابات جارية دائنة - / 12300/أرصدة للمراسلين - /48200/خطابات الضمان المصدرة – /3500/ أرباح بيع عملات أجنبية - /184500/أرصدة لدى المراسلين.

وقد اتضح عند إجراء الجرد بتاريخ 12/31 ، ما يلي : 

1- هناك مرتبات وأجور مستحقة للعاملين بالمصرف بمبلغ /4600/ ل.س.

2- العمولات المحصلة مقدماً عن اعتمادات مستندية / استيراد ولم تنفذ بمبلغ /5100/ ل.س

3ـ بلغت القيمة الحالية لمحفظة أ .م /575000/ ل.س فتقرر تكوين مخصص لمواجهة ذلك.

4- كوبونات الأوراق المالية المستحقة لمحفظة المصرف /3000 / ل.س .
5- ضمن المصروفات الأخرى مبلغ 4000/ ل.س مقابل إعلانات لمدة سنة دفعت لشركة الإعلانات الحديثة لتبدأ في نشر الإعلانات عن المصرف اعتباراً من 7/1 .  

6- يستهلك الأثاث و الخزائن بنسبة 10% بينما تستهلك العقارات بنسبة 2%.  

المطلوب:

1- تصوير حـ/ أ. خ عن السنة المنتهية في 2007/12/31 .

2- إعداد الميزانية العمومية بتاريخ 2007/12/31 . 

الحل /  

أضواء على الحـل  

1 ـ  يتم اقفال حسابات المصروفات والأعباء في الجانب المدين من حساب الأرباح والخسائر ، بينما أقفلت حسابات الايرادات والارباح في الجانب الدائن مع مراعاة المعلومات الجردية التي ظهرت في 31/12/ والتي أدت الى :

أ- زيادة المصروفات الإدارية بمبلغ /4600/ ل. س قيمة الرواتب والأجور المستحقة التي تخص الفترة، وقد ظهرت في الميزانية تحت بند أرصدة دائنة باعتبارها التزامات على المصرف. 

ب - تم تخفيض العمولات بمبلغ /5100/ل.س قيمة عمولات محصلة مقدمة لا تخص الفترة، وقد ظهرت الميزانية تحت بند أرصدة دائنة أخرى باعتبارها إيرادات حصّلها المصرف مقدماً وتخص فترات تالية.

ج - تم تكوين مخصص هبوط أسعار أ .م بمبلغ /9000/ ل.س لمواجهة الخسارة المحتملة في قيمة أ .م التي يمتلكها المصرف، وقد أدرج ضمن الأعباء في الجانب المدين من حـ /أ.خ واستقطع من قيمة الأوراق المالية بالميزانية. 

د - زادت إيرادات أ . م في الجانب الدائن في حـ / أ. خ بمبلغ /3000/ ل.س قيمة الكوبونات المستحقة لمحفظة المصرف حيث أن هذه الإيرادات تخص الفترة ، بينما ظهرت هذه القيمة تحت بند أرصدة مدينة أخرى بالميزانية باعتبارها تمثل إيرادات مستحقة للمصرف. 

هـ - خفضت المصروفات الأخرى عند إقفالها في الجانب المدين في حـ / أ.خ بمبلغ /2000 ل.س نصف قيمة الإعلانات المدفوعة عن سنة كاملة تبدأ في 7/1 وقد ظهر النصف الآخر تحت بند أرصدة مدينة أخرى في الميزانية العمومية باعتباره يمثل مصروفاً مدفوعاً مقدماً .  

و - تم حساب الاستهلاك للأثاث والخزائن وأيضاً للعقار بالنسب الموضحة، وأدرجت قيم الاستهلاكات في الجانب المدين في حـ /أ. خ باعتبارها أعباء بينما تم تخفيض قيمة الأثاث والخزائن و أيضاً العقار بقيمة الاستهلاك المحسوبة في الميزانية.

2- تم ترحيل صافي الأرباح لحساب توزيع الأرباح لتوزيعه طبقاً لقانون توزيع الأرباح، وقد ظهر تحت بند الأرباح والخسائر في الميزانية العمومية في جانب الخصوم.  

3- أعدت الميزانية العمومية مبوبة ومرتبة طبقاً للتبويب والترتيب المطبق في المصارف، فظهرت بنود الاستخدامات (الأصول) والمصادر - الخصوم - في مجموعات يسهل قراءتها وتبرز دلالتها كقائمة توضح المركز المالي الحقيقي للمصرف التجاري. 

4- ظهرت الحسابات النظامية في مجموعة مستقلة في جانبي الأصول والخصوم، ويلاحظ ظهور بنود الحسابات النظامية المتقابلة في الجانبين بالمبالغ نفسها ولذلك تم توازن إجمالي الحسابات النظامية عند التجميع.