3/4 : معالجة فروق التحميل للتكاليف الصناعية غير المباشرة :

أولاً : أسباب حدوث انحرافات التكاليف غير المباشرة ( فروق التحميل) : 

قد تكون التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية المحملة على الأوامر أقل أو أكثر من التكاليف الفعلية ولذا يجب التفرقة بين حالتين :

الأولى: حالة تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية على الأوامر بأقل من اللازم (أي أن التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية ناقصة عن التكاليف الفعلية) وترجع الأسباب في هذه الحالة إلى العوامل التالية :

1- تقدير التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية بأقل من اللازم (عدم الدقة في التنبؤ أو التهاون في التقدير).

2- مستوى حجم الإنتاج الفعلي أقل من حجم الإنتاج المتوقع.

3- تغير بعض الظروف التي تؤدي إلى زيادة أسعار عوامل الأنتاج الفعلية وبالتالي زيادة التكاليف الفعلية عن التكاليف المتوقعة او التقديرية.

الثانية: حالة تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية على الأوامر بأكثر من اللازم (أي أن التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية زائدة عن التكلفة الفعلية).

وترجع الأسباب في هذه الحالة إلى ما يلي:

1- تقدير التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية بأكثر من اللازم (عدم الدقة في التنبؤ أو المغالاة في التقدير).

2 ـ مستوى حجم الإنتاج الفعلي أكبر من حجم الإنتاج المتوقع.

3- تغير بعض الظروف التي تؤدي إلى تخفيض أسعار عوامل الأنتاج الفعلية وبالتالي زيادة التكاليف التقديرية عن التكاليف الفعلية.

ثانياً: معالجة فروق التحميل للتكاليف غير المباشرة:

عند مقارنة معدل التحميل التقديري بمعدل التحميل الفعلي لهذه التكاليف قد نجد أحد الاحتمالات التالية :

الأول: تساوى معدل التحميل التقديري مع معدل التحميل الفعلي ، وفي هذه الحالة لن يكون هناك فرق تحميل ولا يتطلب الأمر إجراء أي تسويات.

الثاني: نقص معدل التحميل التقديري عن معدل التحميل الفعلي، وفي هذه الحالة يسمى فرق التحميل نقص تحميل ويتطلب الأمر معالجة هذا الفرق وتسويته ليتساوى التحميل التقديري مع الفعلي فيصبح هذا التقديري فعلياَ . 

الثالث: زيادة معدل التحميل التقديري عن معدل التحميل الفعلي ، وفي هذه الحالة يسمى فرق التحميل " زيادة تحميل " ويتطلب الأمر أيضاً معالجة هذا الفرق وتسويته ليتساوى التحميل التقديري مع الفعلي فيصبح هذا التقديرى فعلياً وعند معالجة فروق التحميل (نقص أو زيادة التحميل) فإن المعالجة تتوقف على حالة أمر الانتاج ونوعيته : هل هو أمرتام مودع المخازن أم هو أمر غير تام لازال تحت التشغيل أم هو أمر تام مباع وتم تسليمه للعميل.

ـ فتكون المعالجة لفروق التحميل للنوع الأول والثاني على التكلفة التقديرية للأمر، لأنه طالما الأمر لازال داخل المنشأة فإن صفحة تكاليفه بسجل الأوامر لازالت مفتوحة فيمكن التعديل عليها بالنقص والزيادة، وهنا تكون المعالجة كما يلي:

ـ نقص التحميل يضاف على التكلفة التقديرية فتصبح فعلية.

ـ زيادة التحميل تخصم من التكلفة التقديرية فتصبح فعلية.

ـ وتكون المعالجة للنوع الثالث التام المباع على صافي ربحه التقديري أو على صافي خسارته التقديرية ، وذلك لأنه في حالة بيع الأمر للعميل يتم إعداد قائمة أرباح وخسائر للأمر ويتم إقفال صفحة تكاليفه فى سجل الأوامر ، فلا تتم المعالجة على التكلفة وإنما تتم على الربح أو الخسارة . وتكون المعالجة كما يلي:

ـ نقص التحميل يخصم من صافي الربح التقديرى فيصبح فعلياً.

ـ زيادة التحميل تضاف لصافي الربح التقديرى فيصبح فعلياً.

وإذا حقق الأمر صافي خسارة تقديرية فإن معالجة فروق التحميل على الخسارة تكون مثل معالجتها تماماً على التكلفة فيضاف النقص وتخصم الزيادة من الخسارة التقديرية فتصبح فعلية.

مثال تطبيقي رقم (1)

البيانات التالية مستخرجة من سجلات شركة النجاح الصناعية التي تقوم بتطبيق نظام الأوامر الانتاجية، وذلك عن شهر فبراير :

أولاً : أوامر غير تامة أول الشهر :

أمر س : تكلفة مواد مباشرة 50000  ج ، أجور مباشرة 30000 ج ، تكاليف

صناعية غير مباشرة تقديرية 45000 ج .

أمر ص : تكلفة مواد مباشرة 40000 ج ، أجور مباشرة 25000 ج ، تكاليف

صناعية غير مباشرة تقديرية 37500

ثانياً: المواد المباشرة خلال شهر فبراير :

تكلفة مواد منصرفة من المخزن : 10000 ج للأمر س ، 15000 ج للأمر ص ، 35000 ج للأمر ع ، ، 20000 ج للأمرهـ .
تكلفة مواد مشتراة خصيصاً : للأمر ع 15000 ج ، للأمر هـ 10000 ج .

تكلفة مواد محولة : 3000 ج محولة من الأمر ص للأمرهـ .
تكلفة مواد تالفة ومفقودة : 500ج تالفة مسموح بها عند للأمر س ، 2000 ج مفقودة بسبب الاهمال عند الأمر ص .

ثالثاً: الأجور المباشرة خلال شهر فبراير : للأمر س 15000 ج ، للأمر ص 10000 ج ، 20000 ج للأمر ع ، 10000 ج للأمرهـ .

رابعاً : معدل التحميل التقديري للتكاليف غير المباشرة لشهر يناير 150% من الأجور المباشرة ، ولشهر فبراير 140% من الأجور المباشرة .

خامساً: تبين في نهاية شهر فبراير أن معدل التحميل الفعلي للتكاليف غير المباشرة لشهر يناير 160% من الأجور المباشرة ، لشهر فبراير 120% من الأجور المباشرة..

سادساً : الأمر من تم خلال فبراير وأودع المخازن ، الأمر ص تم خلال فبراير وتم بيعه للعميل بمبلغ 155000 ج، الأمر ع غير تام أخر فبراير ، الأمر هـ تم وتسلمه العميل أخر فبراير بمبلغ 75000  ج.

المطلوب : إعداد قائمة لكل أمر انتاجي (تكاليف أو أرباح وخسائر)

تمهيد للحل : تحديد فروق التحميل :