المعالجة المحاسبية للمبيعات من النفط
تجدر الإشارة إلى أن إجراءات التحاسب على المبيعات أو الإيرادات في صناعة النفط، تختلف عن نظيراتها في الصناعات الأخرى. فبينما نجد في الصناعات الأخرى أن البائع يكون منذ لحظة البيع على علم بالكميات الفعلية من السلع التي قام ببيعها للمشتري، وأنه بناء على ذلك يتم تحرير فاتورة البيع ومطالبة العميل، غير أنه في صناعة النفط نجد أن الشركات النفطية البائعة لا تقوم عاده بمطالبة المشتري إلا بعد قيام الطرفين البائع والمشتري بالاحتساب والمطابقة لصافي كمية النفط التي تم بيعها في ضوء التفاصيل التي حصل عليها الطرفان من واقع وثائق الشحن التي تتضمن العديد من التفاصيل والتي بناءً عليها يتم قياس الكمية المباعة.
وقد يقوم البائع بمطالبة المشتري قبل أن تتم المطابقة مع بيانات المشتري، حيث يتم تحميل العميل مبدئياً بالتكلفة وفقاً لاحتساب البائع، ووفقاً لما سيرد من تفاصيل في هذا الفصل.
ولهذا فإنه يجب على المحاسبين في الوحدة المحاسبية، أن يقوموا باتخاذ الكثير من الإجراءات الرقابية، والتي منها مقارنة مذكرة السداد Settlement Statement أو مذكرة الإيرادات الواردة من المشترة مع كل من البيانات الداخلية الخاصة بالشركة عن الكميات المباعة، ومع الأسعار حسب العقد، وغير ذلك. ولهذا فإن محاسب الإيرادات يجب أن يكون على اتصال وثيق بأقسام الإنتاج والتسويق، مع إمكانية الوصول إلى البيانات الخاصة بهذه الأقسام للتأكد مما يتم تسجيله محاسبياً.
كذلك على المحاسبين المعرفه الكاملة ببنود العقود التي تتم مع بقية الشركاء، ومع الدول المضيفة، لمعرفة ما اشتملت عليه تلك العقود من جوانب مرتبطة بكيفية تحديد حصص الإنتاج، وبالتالي احتساب الإيرادات وما يرتبط بها من جوانب وهذه الجوانب قد تم مناقشتها في الفصول الخاصة بالترتيبات التعاقدية.
والتالي توضيح للمعالجة المحاسبية للايرادات الناتجة عن بيع الزيت والغاز وسوائل الغاز الطبيعي:
أولاً - المعالجة المحاسبية لمبيعات الزيت
هناك طريقتان لتسجيل المبيعات من الزيت الخام، وتتمثلان في التالي:
أولاً - طريقة تسجيل الإيرادات عند استلام قيمة المبيعات:
وتعرف هذه الطريقة بطريقة استلام النقدية The cash receipts Approach حيث تقوم الشركة النفطية بتسجيل الإيرادات الخاصة بكل بئر أو عقد، أو أي مركز آخر، وذلك من واقع القائمة التي تصل من المشتري والمصحوبة بالشيك الخاص بقيمة المبيعات. ويتم في قسم الخزينة جعل النقدية مديناً، وجعل حـ/ العملاء - الزيت والغاز دائناً بالمبلغ المستلم بينما يتم في قسم الإيرادات جعل حـ/ العملاء مديناً وحــ / إيرادات مبيعات الزيت الخام دائناً.
مثال:
وصل إلى إحدى الشركات النفطية شيك من أحد عملائها عن قيمة 500 برميل بسعر 18 دولار للبرميل الواحد.
وفي هذه الحالة فإنه تجرى القيود المحاسبية التالية لإثبات استلام الشيك.
- في قسم الخزينة:
يقوم قسم الخزينة Treasury بإجراء القيد المحاسبي التالي:
9000 من حـ/ النقدية
9000 إلى حـ/ العملاء
Cash
Accounting Receivable for oil and gas
- في قسم حسابات الإيرادات
أما قسم الإيرادات فيقوم بإجراء القيد التالي:
9000 من حـ/ العملاء - مبيعات الزيت والغاز
9000 إلى حــ/ إيرادات مبيعات الزيت الخام
تسجيل الإيرادات بمجرد استلام الوثائق من المشترى
120 Accounts Rec. Oil and Gas Sales
601 Crude Oil Revenue
ولكون قيمة المبيعات لا تصل إلا بعد مرور شهر أو شهرين من تاريخ البيع، فإن الشركة النفطية تقوم في نهاية كل شهر، ولأغراض إعداد القوائم المالية الشهرية، بعمل قيد استحقاق بالإيرادات المقدرة estimated revenue، وليس الإيرادات الفعلية. ويتم ذلك بجعل حساب مستحقات لدى العملاء accrued receivable مديناً وحـ/ إيرادات الزيت دائناً. ثم يتم في بداية الشهر التالي إجراء قيد عكسي لقيـــد الاستحقاق السابق الإشارة إليه.
ونجد أن هناك تبايناً بين الشركات النفطية في تقدير الإيرادات. فبعض الشركات تقوم بتقدير الإيرادات على أساس مبيعات الشهر، أو الشهرين الماضيين، والبعض الآخر من الشركات تقوم باستخدام طرق أخرى أكثر تعقيداً، ترتكز على الإنتاج الفعلي وتقديرات الأسعار الفعلية.
ثانياً - طريقة تسجيل الإيرادات عند شحن كميات الزيت:
وتسمى هذه الطريقة بطريقة حسابات العملاء The Accounts Receivable Approach، حيث تقوم الشركة البائعة بتسجيل الإيرادات الخاصة بكل مركز بناءاً على البيانات الداخلية المتوفرة لديها، والخاصة بكميات الإنتاج والأسعار. وبدلاً من جعل حساب مستحقات لدى العملاء accrued receivable مديناً، كما في الطريقة السابقة، يتم جعل حـ / العملاء مديناً مع الترحيل إلى حـ/ العميل في الأستاذ المساعد Subledger كما لو أنه تم إرسال فاتورة بيع إليه. وبعبارة أخرى، فإن القيد المحاسبي يكون على الصورة التالية:
xx من حـ / العملاء - مبيعات الزيت والغاز
xx إلى حـ / إيرادات مبيعات الزيت والغاز
وعند استلام قيمة المبيعات يقوم قسم الخزينة بإجراء القيد المحاسبي التالي:
xx من حـ/ النقدية
xx إلى حـ / العملاء - مبيعات الزيت والغاز
ونظراً لاتباع المعالجة المحاسبية السابقة، فإنه من المتوقع عدم تطابق الإيرادات التي سجلت من واقع البيانات الداخلية عند شحن الكميات إلى المشتري مع قيمة الإيرادات التي تظهر في الشيك الواصل من العميل، وذلك كنتيجة لوجود اختلاف ناتج عن احتساب كميات الزيت التي اشتملت عليها الشحنات أو لغير ذلك من الأسباب. وفي حالة ظهور أرصدة غير عادية، أو أخطاء في التسجيل، يتم بحثها وتصحيحها.
مثال:
التالي بيانات خاصة بكميات الزيت والأسعار وفقا لبيانات كل من الشركة البائعة والمشتري.
بيانات الشركة البائعة:
بلغت كمية الزيت المباع 500 برميل بسعر 18 دولار للبرميل الواحد.
بيانات الشركة المشترية:
بلغت كميات الزيت المشترى 490 برميل بسعر 18 دولار للبرميل الواحد.
والمطلوب:
إجراء المعالجة المحاسبية في دفاتر الشركة البائعة؟
الاجابة :
تتمثل المعالجة المحاسبية في التالي:
1- في تاريخ البيع:
يتم تسجيل الإيرادات بموجب القيد التالي:
9000 من حـ/ العملاء - مبيعات الزيت والغاز
9000 إلى حـ/ إيرادات مبيعات الزيت الخام
2 - في تاريخ استلام قيمة المبيعات:
يتم عند استلام قيمة المبيعات من المشترى إجراء القيد المحاسبي التالي:
8820 من حـ/ النقدية
8820 إلى حـ / العملاء - مبيعات الزيت والغاز
ويتضح من القيدين السابقين أنه جعل حساب العميل مديناً بمبلغ 9000 دولار في تاريخ البيع، بينما جعل بتاريخ استلام قيمة المبيعات دائناً بمبلغ 8820 دولار فقط، وهو ما يترتب عليه ظهور فرق قدره 80 دولار، ويتطلب الأمر بحث أسبابه وتحديد وإجراء المعالجة المحاسبية اللازمة.
