x
هدف البحث
بحث في العناوين
بحث في المحتوى
بحث في اسماء الكتب
بحث في اسماء المؤلفين
اختر القسم
موافق
المحاسبة
تطور الفكر المحاسبي
الافصاح والقوائم المالية
الرقابة والنظام المحاسبي
نظرية ومعايير المحاسبة الدولية
نظام التكاليف و التحليل المحاسبي
نظام المعلومات و القرارات الادارية
مواضيع عامة في المحاسبة
مفاهيم ومبادئ المحاسبة
ادارة الاعمال
الادارة
الادارة: المفهوم والاهمية والاهداف والمبادئ
وظائف المدير ومنظمات الاعمال
الادارة وعلاقتها بالعلوم الاخرى
النظريات الادارية والفكر الاداري الحديث
التطور التاريخي والمدارس والمداخل الادارية
وظيفة التخطيط
انواع التخطيط
خطوات التخطيط ومعوقاته
مفهوم التخطيط واهميته
وظيفة التنظيم
العملية التنظيمية والهيكل التنظيمي
مفهوم التنظيم و مبادئه
وظيفة التوجيه
الاتصالات
انواع القيادة و نظرياتها
مفهوم التوجيه واهميته
وظيفة الرقابة
انواع الرقابة
خصائص الرقابة و خطواتها
مفهوم الرقابة و اهميتها
اتخاذ القرارات الادارية لحل المشاكل والتحديات
مواضيع عامة في الادارة
المؤسسات الصغيرة والمتوسطة
ادارة الانتاج
ادارة الانتاج: المفهوم و الاهمية و الاهداف و العمليات
التطور التاريخي والتكنلوجي للانتاج
نظام الانتاج وانواعه وخصائصه
التنبؤ والتخطيط و تحسين الانتاج والعمليات
ترتيب المصنع و التخزين والمناولة والرقابة
الموارد البشرية والامداد والتوريد
المالية والمشتريات والتسويق
قياس تكاليف وكفاءة العمل والاداء والانتاج
مواضيع عامة في ادارة الانتاج
ادارة الجودة
الجودة الشاملة: المفهوم و الاهمية و الاهداف و المبادئ
نظام الايزو ومعايير الجودة
ابعاد الجودة و متطلباتها
التطور التاريخي للجودة و مداخلها
الخدمة والتحسين المستمر للجودة
خطوات ومراحل تطبيق الجودة الشاملة
التميز التنافسي و عناصر الجودة
مواضيع عامة في ادارة الجودة
الادارة الاستراتيجية
الادارة الاستراتيجية: المفهوم و الاهمية و الاهداف والمبادئ
اساليب التخطيط الاستراتيجي ومراحله
التطور التاريخي للادارة الاستراتيجية
النظريات و الانظمة و القرارات و العمليات
تحليل البيئة و الرقابة و القياس
الصياغة و التطبيق و التنفيذ والمستويات
مواضيع عامة في الادارة الاستراتيجية
ادارة التسويق
ادارة التسويق : المفهوم و الاهمية و الاهداف و الانواع
استراتيجية التسويق والمزيج التسويقي
البيئة التسويقية وبحوث التسويق
المستهلك والخدمة والمؤسسات الخدمية
الاسواق و خصائص التسويق و انظمته
مواضيع عامة في ادارة التسويق
ادارة الموارد البشرية
ادارة الموارد البشرية : المفهوم و الاهمية و الاهداف و المبادئ
التطور التاريخي لادارة الموارد البشرية
استراتيجية ادارة الموارد البشرية
الوظائف والتعيينات
الحوافز والاجور
التدريب و التنمية
السياسات و التخطيط
التحديات والعولمة ونظام المعلومات
مواضيع عامة في ادارة الموارد البشرية
نظم المعلومات
علوم مالية و مصرفية
المالية العامة
الموازنات المالية
النفقات العامة
الايرادات العامة
مفهوم المالية
التدقيق والرقابة المالية
السياسات و الاسواق المالية
الادارة المالية والتحليل المالي
المؤسسات المالية والمصرفية وادارتها
الاقتصاد
مفهوم ونشأت وعلاقة علم الاقتصاد بالعلوم الاخرى
السياسة الاقتصادية والمالية والنقدية
التحليل الأقتصادي و النظريات
التكتلات والنمو والتنمية الأقتصادية
الاستثمار ودراسة الجدوى الأقتصادية
ألانظمة الاقتصادية
مواضيع عامة في علم الاقتصاد
الأحصاء
تطور علم الاحصاء و علاقته بالعلوم الاخرى
مفهوم واهمية علم الاحصاء
البيانات الأحصائية
أمـثلـة عـامـة تـطبيقيـة علـى تحـلیـل انـحرافـات التـكالـيـف
المؤلف:
أ . د . محمد ابو نصار د . جمعة حميدات
المصدر:
نظم محاسبة التكاليف
الجزء والصفحة:
ص248 - 248
2024-02-25
1074
مثال عام (1)
فيما يلي البيانات المعيارية والفعلية لإحدى المنشآت الصناعية :
بيانات معيارية :
1- كمية مواد خام للوحدة 3 كيلو جرام.
2- ساعات مباشرة للوحدة 4 ساعات.
3- سعر الكيلو من المواد الخام 10ج.
4- معدل الأجر المباشر للساعة 15ج.
5 - حجم الإنتاج 1000 وحدة ، 1500 ، 2000 وحدة
تكلفة غير مباشرة 52000 ج ، 62000 ج ، 72000 ج
6- ساعات التشغيل المتوقعة 8000 ساعة.
بيانات فعلية :
1 - كمية الإنتاج 1700 وحدة
2- كمية المواد المباشرة المستهلكة 5400 كيلو جرام.
3- تكلفة المواد المباشرة 84000 ج .
4 - ساعات العمل المباشر 6200 ساعة.
5- الأجور المباشرة 99200 ج
6- التكاليف غير المباشرة 72800 ج.
المطلوب: حساب وتحليل انحرافات عناصر التكاليف.
الحل :
أولاً : انحراف تكلفة المواد المباشرة :
الانحراف الكلي = (1700 وحدة × 3 ك × 10 ج) –48600 ج
يحلل إلى :
المجموع = 5400 ج وفر ، (3000 ) إسراف فيكون 2400 ج وفر .
وهو نفس الانحراف الكلي.
ثانياً : انحراف الأجور المباشرة :
الانحراف الكلي = (1700) وحدة × 4 ساعات × 15ج) - 99200 ج)
= 102000 ج – 99200 ج = 2800 وفر
يحلل إلى :
أ – انحراف معدل الأجر = (15ج ــ 99200 ج / 6200 ساعة) × 6200
= 15 ج ــ 16 ج) × 6200 = 6200 اسراف
ب - انحراف كفاءة العمالة
( 1700 وحدة × 4 ساعات) – 6200 ساعة) × 15 ج
(6800 ساعة – 6200 ساعة) × 15 ج = 9000 ج وفر
المجموع 9000 ج وفر ، 6200 ج إسراف، فيكون 2800 وفر وهو نفس الانحراف الكلي
ثالثاً : انحراف التكاليف غير المباشرة :
أ – فصل الجزء المتغير عن الثابت واستخراج معدل تكلفة الساعة .
ب = 72000 ج ــ 62000 ج ÷ 2000 وحدة ــ 1500 وحدة .
= 10000 ج ÷ 500 وحدة = 20 ج للوحدة .
معدل التكلفة غير المباشرة للمتغيرة للساعة = 20 ج ÷ 4 ساعات = 5 ج للساعة إذن يمكن إيجاد الجزء الثابت كما يلي بالتطبيق على حجم 2000 وحدة
72000 = أ + (20 ج × 2000 وحدة)
72000 = أ + 40000 ج
إذن أ = 72000 ــ 40000 = 32000 ج
معدل تكلفة غير مباشرة ثابتة للساعة
= التكلفة الثابتة ÷ حجم التشغيل المتوقع
32000 ج ÷ 8000 ساعة = 4 ج للساعة
إذن المعدل المعياري الإجمالي للساعة من التكلفة غير المباشرة هو :
متغير 5 ج
ثابت 4 ج
مجموع 9 ج
ب - قياس وتحليل الانحراف
الانحراف الكلي = [1700 وحدة × 4 ساعات × 9ج) –72800ج)]
= (61200 ج - 72800 ج) = (11600) ج إسراف .
يحلل إلى :
أ - انحراف انفاق = [(6200 ساعة × 5ج) + 32000 ج – 72800 ج)]
= [(6200 ساعة × 5 ج + 32000) - (40800ج +32000)]
= (6200 ساعة × 5 ج +32000 ) - (6200 ساعة × 6,581 +32000 )
= (31000 +32000 ) - (40800 + 32000 )
= (63000 ــ 72800 )
= (9800) ج إسراف
2- انحراف كفاءة التشغيل
= (1700 وحدة × 4 ساعات) – 6200 ساعة) × 6 ج
= (6800 ساعة - 6200 ساعة) × 9 ج = 5400 ج وفر
3- انحراف طاقة :
= (8000 ساعة –6200 ساعة) × 4 ج = (7200 ) إسراف (انحراف عكسي)
ملخص الانحرافات :
انحراف كلي 11600 ج إسراف
يحلل إلى:
انحراف انفاق 9800 إسراف
انحراف كفاءة التشغيل 5400 ج وفر
انحراف الطاقة 7200 ج إسراف
نفس الانحراف الكلي 11600 ج إسراف
مثال عام (2):
يستخدم أحد المصانع نوعين من المواد الخام في الإنتاج وتشتمل تكاليفه غير المباشرة على تكاليف غير مباشرة شبه متغيرة (مرونة أقل من 100%) وتكاليف ثابتة.
وفيما يلي البيانات المعيارية والفعلية للمصنع عن أحد الشهور :
بيانات معيارية :
1- معدل استخدام المواد الخام للوحدة :
من المادة س 6 ك ج
من المادة ص 4 ك ج
2- سعر الكيلو جرام
من المادة س 10 ج ،
من المادة ص 5 ج
3- معدل الساعات المباشرة للوحدة 8 ساعات.
4- معدل الأجر المباشر للساعة 12 ج.
5 - حجم الإنتاج المتوقع 500 وحدة 800 وحدة 1600 وحدة
ت .غير مباشرة شبه متغيرة 40000 ج 57600 ج 96000 ج
تكاليف غير مباشرة ثابتة 30000 ج 30000 ج 30000 ج
- مستوى التشغيل المتوقع 12000 ساعة.
بيانات فعلية :
1 - كمية الإنتاج 1000 وحدة .
2- كمية المواد الخام المستهلكة .
المادة س 6300 ك
المادة ص 3700 ك
3- تكلفة المواد المباشرة
المادة س 56700 ج
المادة ص 22200 ج
4- ساعات عمل مباشر 10000 ساعة
5- الأجور المباشرة 110000 ج
6 - تكاليف غير مباشرة 100000ج
المطلوب : حساب وتحليل انحرافات عناصر التكاليف .
الحل
أولاً: انحراف تكلفة المواد المباشرة :
الانحراف الكلي
ماده س =[( 1000 وحدة × 6 ك × 10ج) –56700ج) ]
مادة ص =[( 1000 وحدة × 4 ك × 5ج) - 22200ج)]
مادة س = (60000 ج - 56700ج) = 3300 ج وفر
مادة ص = (20000ج - 22200 ج) = (2200) ج إسراف
الانحراف الكلي = 1100 ج وفر
يحلل الى :
انحراف سعر المواد
مادة س = ( 10 ج ــ 56700 ج / 6300 ك ج ) × 6300 ك ج
مادة ص =( 5 ج ــ 22200 ج / 3700 ك ج ) × 3700 ك ج
مادة س = (10 ج ــ 9ج) × 6300 ك ج = 6300 ج وفر
مادة ص = (5ج ــ 6ج) × 3700 ك ج = (3700) ج إسراف
= 2600 ج وفر
مادة ص = (5ج - 6 ج ) × 3700 ك ج - (3700) ج إسراف = 2600 ج وفر
انحراف كمية المواد :
مادة س = [(1000 وحدة × 6 ك) - 6300 ك ج ] × 10 ج
مادة ص = [1000 وحدة × 4 ك - 3700 ك ج ] × 5 ج
مادة س = (6000 ك ج –6300 ك ج) × 10 ج = (3000)ج إسراف
مادة ص = (4000 ك ج - 3700 ك ج) × 5 ج = 1500 ج وفر
= (1500) ج إسراف
يحلل هذا الانحراف إلى انحراف خلطة المواد وانحراف الكمية الصافي (استخدام المواد) ولكن يتم أولاً حساب البنود التالية :
1 - كمية مواد مباشرة فعلية
مادة س = 6300 ك ج
مادة ص = 3700 ك ج
= 10000 ك ج
نسبة الخلط المعياري مادة س = (6 ك + 10 ك) × 100 = 60%
مادة ص = (4 ك + 10 ك ) × 100 = 40%
= 100 %
إذن المواد المباشرة الفعلية بخلطة معيارية
مادة س = 10000 ك ج × 60 % = 6000 ك ج
مادة ص = 10000 ك ج × 40% = 4000 ك ج
= 10000 ك ج
2 - كمية مواد مباشرة فعلية بخلطة فعلية :
مادة س = 6300 ك ج
مادة ص = 3700 ك ج
= 10000 ك ج
3– كمية مواد مباشرة معيارية للإنتاج الفعلي بخلطة معيارية
مادة س = 1000 وحدة × 6 ك = 6000 ك ج
مادة ص = 1000 وحدة × 4 ك = 4000 ك ج
= 10000 ك ج
انحراف خلطة المواد :
مادة س = (5600 ك - 6300 ك ) × 10 ج = (3000) ج إسراف
مادة ص = (4000 ك - 3700 ك) × 5 ج = 1500 ج وفر
= (1500)ج إسراف
انحراف الكمية الصافي (استخدام المواد)
مادة س = (6000 ك ج - 6000 ك ج) × 10 ج = صفر
مادة ص = (4000) ك ج - 4000 ك ج) × 5 ج = صفر
ملخص انحراف المواد المباشرة :
انحراف كلي 1100 ج وفر
يحلل إلى:
انحراف سعر المواد 2600 ج وفر
انحراف خلطة المواد 1500 ج إسراف
انحراف كمية صافي صفر
نفس الانحراف الكلي 1100 ج وفر
ثانياً : انحراف الأجور المباشرة :
الانحراف الكلي = [ (1000) وحدة × 8 ساعات × 12ج ) - 110000ج]
= (96000ج –110000ج ) = (14000) ج إسراف
يحلل إلى :
- انحراف معدل الأجر = (12ج ــ 110000 ج/ 10000 ساعة) ×10000
= (12 ج ــ 11 ج) × 10000 ساعة = 10000 ج وفر
ـ انحراف كفاءة العمالة
= ( 10000وحدة × 8 ساعات) ــ 10000 ساعة ) × 12
= (8000 ساعة – 10000 ساعة) × 12 =( 24000 ) ج إسراف
وفر 10000 ، إسراف 24000 نفس الكلي 14000 إسراف
ثالثاً : انحراف التكاليف الصناعية غير المباشرة :
عندما تكون تلك التكاليف مختلطة تشتمل على جزء متغير وجزء ثابت يتم فصل المتغير عن الثابت ويفترض (إذا لم يتضح غير ذلك) أن درجة مرونة الجزء المتغير 100% وبالتالي تستخدم معادلة الخط المستقيم لفصل الجزء المتغير عن الثابت كما أوضحنا من قبل.
ولكن عندما تأتي البيانات كما في هذه الحالة. فيكون الجزء الثابت مستقلاً عن الجزء المتغير ويكون الجزء المتغير ذا مرونة أقل من 100% أي شبه متغير. هنا نعالج تلك الحالة ونستخرج الانحرافات وفقاً لما يلي :
- بالنسبة للجزء الثابت يعامل معاملة الحالات السابقة تماماً ويستخرج له معدل للساعة بالارتباط بطاقة التشغيل المتوقع ويستخرج له انحراف الطاقة فقط.
- بالنسبة للجزء المتغير (وهو هنا شبه متغير) يتم أولاً استخراج التكلفة المعيارية للإنتاج الفعلي بالنسبة لهذا الجزء على النحو التالي :
مستوى التشغيل الفعلي 1000 وحدة
إذن يقع بين حجم 800 وحدة، 1600 وحدة وبالتالي تكون التكلفة غير المباشرة المعيارية شبه المتغيرة له كما يلي:
تكلفة غير مباشرة معيارية شبه متغيرة للفعلي =
= 57600+ (96000 ــ 57600) × 200 وحدة / 800 وحدة
ملاحظة :
200 وحدة = 1000 وحدة – 800 وحدة
، 800 وحدة هي الفرق بين 1600 وحدة ، 800 وحدة
= 57600+ 38400 × 200وحدة / 800 وحدة
= 57600 +9600 = 67200
ويكون المعدل المعياري للساعة من هذه التكلفة كما يلي :
67200 ج ÷ (1000 وحدة × 8 ساعات)
= 67200 ÷8000 ساعة = 8,4 ج للساعة
بالنسبة للجزء الثابت 30000 ج
المعدل المعياري للساعة منه = 30000 ج ÷ مستوى التشغيل المتوقع
= 30000 ج ÷ 12000 ساعة = 2,5 للساعة
إذن المعدل المعياري للساعة
متغیر 8,4 ج للساعة
ثابت 2,5 ج للساعة
10,9
ــ الانحراف الكلي للتكلفة غير المباشرة
= (1000 وحدة × 8 ساعات × 10,9) ــ 100000 ج)
= 87200 ــ 100000 = (12800) إسراف
يحلل إلى :
1 - انحراف انفاق = (10000 ساعة × 8,4ج) + 30000 ج ــ 100000ج)
ملاحظة : يفترض أن جملة الجزء الثابت 30000 ج . معياري وفعلي لا يختلف إنما الاختلاف والبحث في مدى الاستفادة منه واستغلال الطاقة.
= (84000 ج + 30000 ج) - 100000ج)
114000 ج- 100000ج
= 14000 ج وفر
2- انحراف كفاءة التشغيل:
= (1000 وحدة × 8 ساعات - 10000 ساعة) × 10,9 = (21800) إسراف
3 ـ انحراف الطاقة = (120000 ساعة - 100000 ساعة) × 2,5 ج
=(5000) إسراف (انحراف عكسي)
ملخص انحراف التكلفة غير المباشرة
الانحراف الكلي 12800 إسراف
يحلل إلى:
انحراف الانفاق 14000 ج وفر
انحراف كفاءة التشغيل 21800 ج إسراف
انحراف طاقة 5000 ج إسراف
نفس الانحراف الكلي 12800 ج إسراف
تعديل المعايير:
عند تحليل الانحرافات لأغراض الرقابة وتقييم الأداء ومحاسبة المسئولين من الواجب مراجعة المعايير التي تم إعدادها .
ويرجع السبب في ذلك إلى ان المعايير عند إعدادها من المفترض أنها واقعية وملائمة لظروف الحال وأن الانحرافات تكون في التكلفة الفعلية، ولكن قد تحدث تغيرات وظروف خلال فترة سريان المعيار تجعل الانحراف راجعاً لأحد الاحتمالات التالية :
1 - يكون الانحراف نتيجة إسراف أو وفر اردي عارض في التكلفة الفعلية.
2 – يكون الانحراف نتيجة إسراف أو وفر ارادي مستمر في التكلفة الفعلية.
3 - يكون الانحراف نتيجة إسراف أو وفر غير ارادي عارض في التكلفة الفعلية.
4 - يكون الانحراف نتيجة إسراف أو وفر غير إرادي مستمر في التكلفة الفعلية.
وهنا يستدعي مراجعة تلك المعايير والانحرافات المستخرجة بناء عليها.
ونتيجة مراجعة المعايير والانحرافات المستخرجة يمكن أن يتطلب الأمر إجراء تعديلات على المعايير بناء على المراجعة والفحص للانحرافات وظروف حدوثها حتى تكون تلك المعايير واقعية وعادلة سواء لتقييم إنتاج الفترة الماضية أو لمحاسبة المسئولين عن أداء الفترة الماضية أو لإعداد معايير الفترة التالية.
وتجب التفرقة عند تعديل المعايير بين هذه الحالات الثلاث :
1- تعديل المعايير لتقييم إنتاج الفترة الحالية (فترة سريان المعيار) وفقاً لمعايير دقيقة وعادلة.
2- تعديل المعايير المحاسبة المسئولين عن الأداء خلال الفترة الحالية وفقاً لأعدل الأسس.
3- تعديل المعايير لإعداد معايير الفترة التالية.