4 -عرض المنح المتعلقة بالأصول في قائمة التدفقات النقدية.
عندما يتم استلام المنح المتعلقة بالأصول نقداً، يتم إظهار التدفقات النقدية المستلمة ضمن قسم الأنشطة الاستثمارية في قائمة التدفقات النقدية، بالإضافة لذلك سيكون هناك أيضاً تدفقات نقدية خارجة نتيجة شراء الأصل الوارد في شروط المنحة. ويتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم (20) بشكل محدد ضرورة إظهار التدفقات المقبوضة والمدفوعات الخارجة بشكل منفصل وعدم اظهارها بالصافي عن طريق اجراء تقاص بينهما، كما يتطلب المعيار أيضاً ضرورة إظهار المقبوضات بمعزل عن المدفوعات بشكل منفصل بغض النظر عما إذا كان تخفيض قيمة الاصل بالمنحة أم لم يتم عند عرضها في الميزانية
5- إعادة دفع المنح الحكومية Repayment of Government Grants

عند الإخلال بشروط المنحة بحيث تصبح المنحة قابلة لإعادة الدفع، يجب معالجتها كتغيير في التقديرات المحاسبية بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم  (8) ويتم محاسبتها بأثر مستقبلي من خلال بيان الدخل.
أ- إعادة دفع المنح المتعلقة بالدخل : 
عند إعادة دفع منحة تتعلق بالدخل فيجب في هذه الحالة إتباع ما يلي:
ــ في البداية يتم إستخدام رصيد مبلغ المنحة غير المطفأ (دخل منحة مؤجل، والذي يكون رصيده دائناً)، إن وجد، لتغطية المبالغ المعاد دفعها. 
ــ إذا كان المبلغ المطلوب إعادة دفعه يتجاوز رصيد دخل المنحة المؤجل، فيجب الإعتراف بالمبالغ الباقي من المنحة المعاد دفعها كمصروف. وفي حالة لم يكن هناك رصيد دائن لدخل المنحة المؤجل، فيتم الاعتراف بكامل المبلغ المعاد دفعه من المنحة كمصروف.
مثال (5)
في 2014/1/1 إستلم مستشفى الاستقلال منحة نقدية تبلغ 300000 دينار وذلك مساهمة من جهة حكومية في معالجة مرضى السكري، علماً بان المبلغ يغطي فترة 3 سنوات بالتساوي. في 2016/7/1 قامت الجهة الحكومية المقدمة للمنحة اعلاه بمطالبة مستشفى الاستقلال بمبلغ 145000 دينار كاسترداد لجزء من المنحة نتيجة اخلال المستشفى ببعض شروط المنحة. وبعد مفاوضات بين المستشفى والجهة الحكومية المقدمة للمنحة تم الاتفاق على أن يسدد المستشفى مبلغ 122000 دينار وقد قام مستشفى الاستقلال بدفع المبلغ نقداً في 2016/8/1.
المطلوب : بيان كيفية معالجة المبلغ المعاد دفعه من المنحة بافتراض أن مستشفى الاستقلال استخدم أسلوب عرض المنحة كدخل مؤجل. 
حل المثال (5) 
يبلغ رصيد دخل المنحة المؤجل في 2016/1/1 مبلغ 100000 دينار نظراً للاعتراف بما يخص عامي 2014 و 2015 وبما ان قيمة المبلغ المعاد دفعة يتجاوز رصيد دخل المنحة المؤجل فيتم الاعتراف بالباقي والبالغ 22000 دينار كمصروف. وعليه يظهر قيد المبلغ المعاد دفعه من المنحة على النحو التالي:
100000 من حـ/ دخل منحة مؤجل                             2016/8/1
22000       حـ/ مصاريف منحة معاد دفعها
                   122000 إلى  حـ/ النقدية لدى البنك
ب ـ إعادة دفع المنحة المتعلقة بالأصول 
عند إعادة دفع منحة تتعلق باصل فيجب في هذه الحالة معالجة المنح المعاد دفعها للجهات المانحة بإحدى طريقتين هما :
1. من خلال زيادة القيمة الدفترية (المسجلة) للأصل المتعلق بالمنحة، وتستخدم هذه الطريقة في عرض المنحة عند الحصول عليها كتخفيض من قيمة الاصل، أو
2 . تخفيض رصيد الدخل المؤجل بمقدار المبلغ المعاد دفعه، وتستخدم هذه الطريقة في حالة اختيار اسلوب عرض المنحة كدخل مؤجل.
كما يجب الإعتراف مباشرة كمصروف بالإهتلاك المتجمع الإضافي المتراكم الذي كان سيتم الاعتراف به حتى تاريخه کمصروف في غياب المنحة.  
مثال (6) 
في 2014/1/1 استلمت شركة الفرح منحة مقدارها 300000 دينار متعلقة بأجهزة مولدات طاقة كهربائية، حيث تعمل الشركة في منطقة نائية وتخدم المجتمع المحلي بشكل كبير. وقد إشترت الشركة المولدات بمبلغ 1200000 دينار، وقد حدد العمر الإنتاجي لها بثلاث سنوات وسيتم إهتلاكها بطريقة القسط الثابت وبدون قيمة متبقية. في 2016/7/1 قامت الجهة الحكومية المقدمة للمنحة اعلاه بمطالبة شركة الفرح بمبلغ 165000 دينار كاسترداد لجزء من المنحة نتيجة إخلال الشركة ببعض شروط المنحة. وبعد مفاوضات بين الشركة والجهة الحكومية المقدمة للمنحة تم الاتفاق على أن تسدد الشركة مبلغ 120000 دينار وقد قامت الشركة بدفع المبلغ نقـــداً فـــي
.2016/8/1
المطلوب : بيان كيفية معالجة المبلغ المعاد دفعه من المنحة بافتراض ان شركة الفرح استخدمت اسلوب عرض المنحة كتخفيض للأصل.
حل مثال (6) 
نظراً لان الشركة استخدمت اسلوب عرض المنحة كتخفيض للأصل فتكون قيمـــة المولدات التي أثبتت بعد تخفيضها بقيمة المنحة 900000 دينار (1200000 - 300000).وعليه يتم بداية زيادة قيمة الاصل بمقدار المنحة المعاد دفعها ويظهر ذلك بموجب القيد التالي:
120000 من حـ/ مولدات الطاقة الكهربائية                          2016/8/1
              120000 إلى حـ/ التزام منحة معاد دفعها
ويتم اثبات قيد دفع المنحة نقدا :
120000 من حـ/ التزام منحة معاد دفعها                      2016 /8/1
                  120000الى حـ/ النقدية
اما فرق الاهتلاك المتراكم للعامين 2014 و 2015 والذي يتوجب الاعتراف بــه كمصروف فيمثل الفرق بين ما تم اهتلاكه في دفاتر الشركة في ضوء حصولها على كامل المنحة والاهتلاك في ضوء اعادة جزء من المنحة، حيث يظهر على النحو التالي:
 
وفي ضوء ذلك يتم إثيات القيد التالي :
80000 من حـ/ مصاريف منحة معاد دفعها                             2016 /8/1
               80000 الى حـ / مجمع اهتلاك مولدات طاقة كهربائية

مواضيع ذات صلة

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المؤجر Accounting By Lessors والافصاحات Disclosures

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المستأجر Accounting By Lessees (القياس المبدئي لعقد الإيجار)

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (16) عقود الإيجار Leases

العرض في القوائم المالية والافصاحات وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

تكاليف اتمام العقد ورسملتها Costs to fulfill a contract وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

المتطلبات المحاسبية للإيراد Accounting requirements for revenue وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (15) الايراد من العقود مع العملاء Revenue from Contracts with Customers

السياسات المحاسبية لأرصدة الحسابات القانونية المؤجلة وتداخلـها مع المعايير الأخرى وعرضـها في القوائم المالية

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (14) الحسابات القانونية المؤجلة Regulatory Deferral Accounts

تقنيات (اساليب) التقييم Valuation techniques والإفصاح وفق معيار قياس القيمة العادلة

التسلسل الهرمي للقيمة العادلة Fair value hierarchy وقياس القيمة العادلة Measurement of fair value 

تعريف وماهية القيمة العادلة و تطبيقـها على الاصول غير المالية