5. الرقابة على الجودة، معيار التدقيق الدولي رقم 220 Quality Control 

الرقابة على الجودة تشمل السياسات والاجراءات التي ينبغي على مؤسسة التدقيق أن تقوم بها سواء فيما يتعلق بالمؤسسة بشكل عام أو بمهمات التدقيق الخاصة، أي على مستوى المؤسسة ككل وعلى مستوى كل عملية تدقيق وذلك من أجل ضمان قيام مؤسسة التدقيق بخدمة الأطراف ذات العلاقة بشكل مناسب وبما يتفق مع معايير التدقيق. وقد تختلف طبيعة ومدى سياسات واجراءات الرقابة على الجودة باختلاف حجم منشأة التدقيق وطبيعة الأعمال التي تمارسها والموقع الجغرافي ومدى تفرع الأعمال، وتتأثر كذلك بالتكاليف والمنافع المتوقع تحققها منها . وعناصر الرقابة على النوعية عادة تشمل التالي:

ــ تحديد المسؤولين عن رقابة الجودة ومهامهم .

على الشركة أن تصمم وتحدد السياسات والاجراءات التي تساعد في خلق ثقافة مؤسسية داخلية تساعد في إدامة إدراك أهمية الرقابة على الجودة، وهذا يتطلب أن يقوم المسؤولون عن الرقابة بتحمل مسؤولياته والعمل على القيام بالمهام التي تحقق ذلك.

ــ المتطلبات الاخلاقية

على الشريك المسؤول عن المهمة أن يأخذ بعين الاعتبار مدى التزام أعضاء المهمة بالاستقامة والموضوعية والكفاءة والعناية المهنية والسرية والسلوك المهني والاستقلالية. فعلى الشريك المسؤول عن المهمة أن يأخذ بعين الاعتبار مدى التزام أعضاء المهمة بمتطلبات الاستقلالية.

ــ قبول العملاء الجدد والاستمرار مع القدامى

على الشريك المسؤول عن مهمة التدقيق أن يقوم بتقييم العميل المحتمل قبل قبوله، وأن يراجع العلاقة مع العملاء الحاليين باستمرار. ففي حالة كون العميل جديد، يقوم الشريك المسؤول بتقييم وضع المنشأة في السوق من ناحية سمعتها وقدرتها التنافسية وقدرة الشركة على الاستمرار، ويقوم بتقييم علاقة الإدارة مع المدقق السابق لمعرفة مدى قدرة المدقق على الحفاظ على استقلاليته ومدى ممارسة الإدارة الضغوط عليه. أما العملاء القدامى فانه يتم تقييم إمكانية الاستمرار معهم، حيث يتم تقييم العلاقة معهم في الفترة أو الفترات السابقة وبالأخص مدى وجود تضارب بينهم ومدى ممارسة العميل لضغوطات على المدقق للتأثير على رأيه أو منعه من الحصول على الأدلة التي يراها المدقق ضرورية، وبالأخص يأخذ بعين الاعتبار:

1. مدى استقامة المالكين والمديرين الاساسيين للشركة وأولئك الذين لهم مسؤولية التحكم المؤسسي.

2. فيما إذا كان الفريق المكلف بالمهمة يتمتع بالكفاءة التي تمكنه من القيام بالمهمة ولديه الوقت والموارد الضرورية.

3. فيما إذا كان بإمكان شركة التدقيق وفريق المهمة الالتزام بالمتطلبات الاخلاقية.

ــ الموارد البشرية: ويشمل ذلك تطوير الموارد البشرية والاهتمام بكافة متطلبات الموارد البشرية التي تشمل التوظيف وتقويم الأداء والامكانيات اللازمة بما في ذلك الوقت اللازم لإنجاز المهام والكفاءة وتطوير القدرات والتحفيز والمكافئات وتقدير حاجات الأفراد ومراعاتها والتخطيط لها وتطوير الموارد البشرية يتطلب قيام الشريك المسؤول عن المهمة أن يقوم بتعيين فريق المهمة بحيث يكون مقتنعاً أن فريق المهمة ككل يتمتع

بالقدرات والكفاءات ولديه الوقت الكافي للتمكن من إنجاز مسؤلياتهم وبذل العناية المطلوبة وفقاً للمعايير المهنية والقوانين والأنظمة، بحيث يتم الحصول على نتيجة التدقيق المناسبة وإصدار التقرير المناسب. وهذا يتطلب أن يكون لدى الفريق الخبرة والمهارة والقدرة على فهم المهمة وفهم المعايير والمتطلبات القانونية ومستوى مناسب من المعرفة الفنية والمعرفة بتكنولوجيا المعلومات المناسبة للمهمة وفهم الصناعة التي ينتمي لها العميل والقدرة على القيام بالحكم المهني وفهم سياسات وإجراءات الرقابة على الجودة لدى مكتب التدقيق.

ــ أداء المهمة: على الشريك المسؤول أن يتحمل مسؤولياته من أجل توجيه والاشراف على أداء مهمة التدقيق بما يتناسب مع المعايير المهنية ومتطلبات القوانين ذات العلاقة. وبالتالي فهو مسؤول عن إبلاغ فريق المهمة بمسؤولياتهم وطبيعة عمل المنشأة والقضايا ذات العلاقة بالمخاطر والمشاكل التي يتوقع مواجهتها خلال أداء المهمة والطريقة التفصيلية لأداء المهمة والأداء المتميز للمهمة يتطلب توفير سياسات وإجراءات واضح تتعلق بالاشراف على المهمة. فيجب ان يكون هناك توجيه وإشراف كافيين ومراجعة مستمرة للأعمال على كافة المستويات من أجل توفير تأكيد معقول بأن كافة الأعمال منجزة حسب مستوى نوعية مقبول. ويتطلب الأداء المتميز توفير متطلبات واضحة تتعلق بالاستشارات وهذا يعني أن تكون  الاستشارات داخل مؤسسة التدقيق أو خارجها من قبل من يمتلكون الخبرة العملية ذات العلاقة بموضوع الاستشارة وأن يتم التوثيق المناسب للمواضيع التي تتم الاستشارة فيها ونتائج الاستشارات والقرارات المتخذة بناءً عليها. وإذا حصل خلاف في الرأي بين فريق المهمة والمستشارين فإنه لا بد من الرجوع إلى متطلبات سياسات وإجراءات الرقابة على الجودة لدى مكتب التدقيق. كذلك يتطلب الأداء أن يقوم الشريك المسؤول بمتابعة عملية مراجعة الرقابة على جودة المهمة من خلال قيامه بما يلي:

1- التحقق من أنه تم تعيين مراجع الرقابة على جودة المهمة.

2- مناقشة أية قضايا هامة تظهر خلال أداء المهمة مع هذه المراجع.

3- عدم إصدار تقرير المدقق إلا بعد الانتهاء من مراجعة الرقابة على جودة المهمة. 

ومن مهام هذا المراجع الأساسية أن يقوم بمراجعة الأحكام المهنية الهامة التي قام بها فريق المهمة والنتائج التي تم التوصل إليها من أجل إعداد تقرير المدقق.

ــ التفتيش :على مؤسسة التدقيق أن تقوم باستمرار بمراقبة كفاية وفاعلية سياساتها واجراءاتها المتعلقة بالرقابة على الجودة. وأن تقوم بتبليغ موظفيها عن تلك السياسات والإجراءات والتأكد من إدراكهم وفهمهم لها بشكل معقول. ومن مهام الشريك المسؤول أن يأخذ بعين الاعتبار أية عيوب تمت ملاحظتها ويمكن أن تؤثر على أداء المهمة وفيما إذا كانت الإجراءات التي اتخذتها الشركة لمعاجة هذه الأمور كافية وتناسب ظروف عملية التدقيق.