القسم الثالث: تحديد وتحليل الانحرافات في إطار الموازنة المصرفية المرنة

أولاً) تحديد وتحليل انحرافات التكلفة المتغيرة غير المباشرة :

أ) طبيعة المشكلة : 

تبرز مشكلة خاصة في إعداد تقارير الأداء عن التكلفة المتغيرة غير المباشرة في إطار الموازنة المرنة، عندما تكون تلك الموازنة قائمة على عدد ساعات "النشاط"، مثل عدد ساعات العمل المباشر. افرض ان تحليل التكاليف المستندة للانشطة، أوضح ان هناك ثلاثة بنود للتكاليف المتغيرة غير المباشرة، وهي تتحرك بنفس حركة ساعات العمل المباشر بسبب الترابط التكاليفي بين النوعين من التكاليف.

ب ) مشكلة التخصيصات في الموازنة

يمكن إلقاء الضوء على طبيعة هذه المشكلة من خلال مثال تطبيقي: افرض أن المصرف قد أعد تقديراته لفتح حسابات توفير عائلية، وأوكل مهمة التنفيذ إلى أحد الفروع. وقد قام هذا الفرع بتحضير الموازنة المرنة الآتية للفصل الرابع من عام 2010، على أساس أن كل حساب توفير يحتاج إلى ساعتين من العمل المباشر لخدمته خلال ثلاثة أشهر (وهي مدة الموازنة)، كما في الشكل رقم (7). 

افرض ان المصرف قد حدد عدد ساعات العمل المباشر المتاح لهذا الفرع بـ (5000) ساعة في الفصل عليه، فإن عدد حسابات التوفير الممكن معالجتها خلال تلك المدة هو (2500) حساب، بواقع (2) ساعتين للحساب الواحد، كما في الموازنة المرنة الآتية، بافتراض أن تحميل أعباء التكلفة المتغيرة غير المباشرة، يتم على أساس معدل ساعات العمل المباشر وذلك ضمن اطار التكاليف المستندة للأنشطة.

افرض كذلك أنه بعد انتهاء الفصل الرابع من عام 2010 تبين أن عدد حسابات التوفير التي تمت معالجتها كان (2000) حساب وأنها استلزمت (4200) ساعة عمل مباشر فعلية لمعالجتها.

وقد كانت خلاصة العمليات بهذا المجال، والتكاليف المتغيرة غير المباشرة، الفعلية، كما في نهاية الفصل الرابع من سنة 2010 على الوجه الآتي:  

ج) القاعدة التي يستند إليها إعداد تقرير الأداء (الابلاغ) للفصل الرابع :

ما هي القاعدة التي يمكن استعمالها في حساب تخصيصات الموازنة التي يقارن بها الأداء الفعلي (المتحقق)؟

هناك بديلان في هذا الصدد:

(1) استعمال الـ (4200) ساعة عمل مباشر وهي الفعلية، أي المتحققة بالفعل.

(2) استعمال الـ (4000) ساعة عمل، التي كان يجب أن تكرس خلال الفصل لخدمة (2000) حساب توفير ( على أساس أنه يجب تكريس ساعتي عمل مباشر فقط لكل حساب ).

يعتمد اختيار البديل هنا على المعلومات المفصلة والمطلوبة من الإدارة التي يتضمنها تقرير الأداء الدوري. إذ أن "التكلفة المتغيرة غير المباشرة" ، يمكن أن تحلل من خلال تحديد انحرافين هما: "انحراف الإنفاق" و"انحراف الكفاية" ويؤدي استعمال أي من البديلين أعلاه، أي (4200) و (4000) ساعة عمل مباشر، إلى نتائج مختلفة في تقرير الأداء (الابلاغ).