الفصل الرابع

نظام التكاليف المستندة للأنشطة في المصرف

القسم الأول متوسطات (مجمعات) التكاليف غير المباشرة وعيوب استخداماتها في حساب تكاليف الوحدة الواحدة وتسعيرها.

القسم الثاني: تحسين نظام التكاليف وتوجهاته المعاصرة باستخدام نظام التكاليف المستندة للأنشطة.

القسم الثالث: تطبيقات نظام التكاليف المستندة للأنشطة الايرادية والمساندة في المصرف.
 

مقدمة

تتفاوت المنتجات والخدمات المصرفية في استخدامها للموارد، وبالتالي استنزافها للتكاليف. ويعتبر أسلوب "التكاليف المستندة للأنشطة" Activity - Based Costing , ABC من الأساليب الحديثة في تخصيص التكاليف، الذي يتفادى عدم عدالة التخصيص، ويقود إلى قرارات أفضل في تسعير مزيج المنتجات والخدمات. كما يلعب هذا الأسلوب دوره في تصميم المنتجات والخدمات الجديدة وطرحها في السوق.

القسم الأول :  متوسطات (مجمعات) التكاليف غير المباشرة وعيوب استخدامها في حساب تكلفة الوحدة الواحدة وتسعيرها

كانت المصارف في الماضي تقدم تشكيلة محدودة من المنتجات والخدمات. كما كانت "التكاليف غير المباشرة" (Indirect Cash) أو "الفوقية" (Overhead) تؤلف نسبة محدودة من مجموع التكاليف المصرفية. لذلك كان أسلوب تخصيص التكاليف على مراكز التكلفة ، ثم على المنتجات والخدمات المصرفية، يعتمد على متوسطات (معدلات التكاليف)، وبشكل عام، أو بشكل متساو.

(أولاً) التخصيص دون المستوى Under Costing) فوق المستوى (Over Costing) للتكاليف في المصرف:

افرض ان المصرف يقدم الخدمات الآتية، وأن كلا منها يستخدم الموارد (يستنزف التكاليف) الآتية :

فلو تم توزيع مجموع التكاليف البالغة (108) دينار بشكل متساو على أربع خدمات فإن متوسط تكلفة الخدمة الواحدة هو (27) دينار. غير أن الخدمة (أ) لم تكلف المصرف سوى (15) دينار في حين ان الخدمة (ب) كلفت المصرف (42) دينار، والخدمة (جـ) هي الوحيدة التي كان متوسط تكلفتها يعادل بالضبط، مجموع التكاليف التي استنزفتها.

على ذلك، فإن تخصيص التكاليف المصرفية، على أساس المتوسطات، يؤدي إلى تخصیص دون اوفوق المستوى العادل للتكاليف على الخدمات المتنوعة.

يعني تخصيص التكاليف دون المستوى ؛ ان الخدمة المصرفية تستنزف تكاليف (موارد) مصرفية عالية، ولكنها تحمل بتكلفة منخفضة.

ويعني تخصيص التكاليف فوق المستوى ؛ ان الخدمة المصرفية يستنزف تكاليف مصرفية منخفضة ، ولكنها تحمل بتكلفة عالية.

في ضوء ذلك، فإنه لو اعتمد المصرف على تسعير خدماته ذات التكاليف المخصصة دون المستوى انه سوف يحقق فعلا الخسائر( ولو ان لديه الانطباع الخاطئ انه يحقق الأرباح) لأن هذه الخدمات تكلف المصرف ما يفوق ما تحققه له من إيرادات. بالمقابل، فإن تسعير الخدمات على أساس التكاليف المخصصة فوق المستوى يؤدي إلى خسران الفرص في السوق أمام المنافسين، بسبب ارتفاع أسعارها.

ثانيا) الدعم المتقاطع لتكاليف الخدمات المصرفية (Product Cost Cross Subsidization):

يعني هذا الأسلوب في تخصيص التكاليف على الخدمات والمنتجات المصرفية ان المصرف يقلل من تكلفة إحدى الخدمات ويزيد من تكلفة خدمة أخرى، مقابل ذلك، بدون الاستناد إلى ما تكلفة أي منهما بشكل فعلي. يتحقق مثل هذا الأسلوب عند استخدام متوسطات التكاليف وتخصيصها بشكل نسب متساوية على الخدمات، بدون الاعتراف بما تستنزفه كل خدمة من موارد حقيقية. ويحصل ذلك بوجه خاص عندما يتم توزيع التكاليف المشتركة، أو التكاليف الفوقية، على الخدمات المصرفية بشكل نسب متساوية.