2/4/5 : تحديد نتيجة أعمال المقاولة من أرباح أو خسائر :
وفقاً للقواعد والمعايير المحاسبية يمكن القول بأن هناك شبه إجماع بين المحاسبين على استخدام أساس البيع كمقياس لتحقق الإيراد في الوحدات الاقتصادية بصفة عامة.
هذا وكما سبق القول تتصف عقود المقاولات بخصائص قد يصعب فيها استخدام أساس البيع كمقياس لتحقق الإيراد. وذلك لأن معظم عقود المقاولات يستغرق إتمامها وتسليمها للعميل (أي تحقق واقعة البيع) فترات طويلة، ومعنى ذلك الانتظار طيلة هذه الفترات لحين الانتهاء من تنفيذ الأعمال وتسليمها للعميل دون قياس للإيرادات ومقابلتها بالتكاليف وتحديد نتائج الأعمال (ربح / خسارة) لكل مقاولة ولشركة المقاولات ككل، وهذا وضع لا يمكن تصوره ولا يعد مقبولاً واقعياً لعدة مبررات منها:
ــ رغبة الإدارة (لشركة المقاولات) في معرفة نتائج الأعمال لكل فترة مالية والتعرف على مدى اتفاقها مع المستهدفات. 
ــ تحقيق رغبة المساهمين في التعرف على حصصهم في الأرباح والجزء الموزع وكذلك المحتجز.
ــ تحديد نتائج الأعمال للفترات المالية بدقة حتى لا تستفيد فترات (التي يتم فيها الإتمام) بأرباح لا تخصها وتحرم فترات (التي لم تنجز فيها بعض الأعمال بصورة نهائية) أخرى من أرباحها.  
ــ تحديد العبء الضريبي السنوي حتى لا تتراكم الضرائب على شركة المقاولات في فترات دون أخرى. 
لذلك أجمعت آراء معظم المحاسبين على أنه من المناسب لطبيعة نشاط المقاولات استخدام ما يعرف بطريقة نسبة الإتمام أي الاعتراف بالإيراد وحساب نتائج الأعمال على ضوء الأعمال التامة المعتمدة لكل فترة مالية.
على ضوء ذلك يمكن بيان كيفية حساب إيرادات وأرباح عقود المقاولات على النحو التالي : 
ــ المقاولات التي تتم جميع بنود أعمالها خلال فترة محاسبية واحدة ويعتمدها صاحب العمل ويوافق على استلامها، فلا توجد مشكلة في تحديد أرباحها، حيث تتم مقارنة تكلفة المقاولة (الأعمال التامة المعتمدة) بالقيمة التعاقدية للمقاولة وناتج هذه المقارنة يمثل أرباح أو خسائر المقاولة خلال الفترة المالية.
ــ المقاولات التي يستغرق الانتهاء من تنفيذها عدة سنوات (عدة فترات محاسبية) فإنه يتم حساب أرباح لهذه المقاولات ولكن في ظل الشروط الآتية التي جرى العرف على تطبيقها في شركات المقاولات . 
1 - أن تحسب أرباح للأعمال التامة المعتمدة فقط والتي أقرها مهندس صاحب العمل وشهد على تمامها واعتمدها.
2- أن تكون نسبة الأعمال التامة المعتمدة أكبر من 50% من جملة الأعمال المطلوبة للمقاولة حتى إذا تحقق ربحاً لها يكون مؤشراً على أن المقاولة ستحقق ربحاً
في مجملها.   
3 - أن يكون توزيع الربح أو التصرف فيه في حدود ثلثي الأرباح ، ويكون الثلث المتبقي إحتياطي للأعمال التامة المعتمدة .
4- وهناك قيد آخر بخلاف الشروط الثلاثة السابقة ، وهو قد يوجد بناء على إتفاق بين المقاول وصاحب العمل، وذلك إذا اتفق صاحب العمل مع المقاول على سداد نسبة من قيمة المستخلص وليس كل القيمة مثلا 90% من القيمة ويحجز الباقي 10 %  حتى يطمئن على سلامة الأعمال. هنا يكون حساب ثلثى الأرباح المشار اليه وفقاً لهذه النسبة وذلك كما يلي:
صافي ربح المقاولـة عـن السنة × (2 ÷3) × 90% وباقي الأرباح تكون كلها إحتياطي أعمال معتمدة.
كما أنه من ناحية أخرى عند انتهاء المقاولة وتسليمها يتم حجز 5% من صافي المقاولة كاحتياطي ضمان ليغطي المال المقابل له أي تكاليف قد يتحملها ربح المقاول أثناء فترة الضمان.
حالة عملية 3/5: 
بلغت القيمة التعاقدية لإحدى المقاولات التي تعاقدت عليها شركة السلام مبلغ 10مليون جنيه، وفي نهاية الفترة المالية كانت تكلفة الأعمال التامة 6 مليون جنيه، إلا أن مهندس صاحب العمل اعتمد فقط أعمالاً تكلفتها 5 مليون جنيه فقط، وأجل اعتماد باقي الأعمال. وبالدراسة اتضح أن الأعمال التي اعتمدها المهندس صاحب العمل بلغت 80% من الأعمال اللازمة لإتمام المقاولة، وينص العقد على أن يسدد صاحب العمل 90% فقط من قيمة المستخلص (شهادة المهندس).
هل يمكنك على ضوء ذلك تحديد الربح الذي يرحل إلى حساب الأرباح والخسائر والاحتياطي الذي يحجز لهذه المقاولة لهذه الفترة المالية. 
 
حساب أرباح العقود التي تمت بالكامل وسلمت للعميل في نهاية فترات إتمام العقد :
عند إتمام أعمال عقد المقاولة واعتمادها من مهندس صاحب العمل، يتم إعادة حساب أرباح العقد بالكامل وتحديدها وترحيلها إلى حـ/ أ.خ في الفترة التي تم فيها العقد.
وفي هذه الحالة تتم مقابلة كل القيمة التعاقدية للمقاولة بكل تكاليف المقاولة خلال سنواتها، ويتم فى هذه الحالة حجز إحتياطي الضمان المشار اليه فيما سبق. 
حاله عملية 4/5:
بفرض في الحالة التدريبية 3/5 أتمت شركة السلام للمقاولات العقد السابق الإشارة إليه خلال العام الحالي، واتضح أن التكلفة الإجمالية لهذا العقد 7,5 مليون جنيه، وأن مهندس صاحب العمل قد اعتمد جميع الأعمال التي تمت.
على ضوء هذه البيانات والمعلومات يمكن حساب إجمالي ربح العقد وحساب الأرباح التي تُرحل إلى حساب الأرباح والخسائر في العام الحالي على النحو التالي :   
 
يلاحظ أن احتياطي الضمان حسب على إجمالي ربح العقد وليس على أرباح العام الحالي الذي تم فيه إتمام العقد وتسليمه.
حالة عملية شاملة 5/5:
حصلت شركة السلام للمقاولات على عقدين (س) ، (ص) القيمة التعاقدية لهما 15 ، 12  مليون على الترتيب وذلك في 1/1/2015 على أن يتم تسليم العقد (س) بعد سنتين والعقد (ص) بعد ثلاث سنوات. وفيما يلي بعض البيانات الخاصة بالعقد الأول (س) الأرقام بالألف جنيه.
 
فإذا علمت ما يلي :
1- حصلت شركة السلام على قرض بمبلغ 3000 ألف جنيه بفائدة 10% سنوياً وذلك لتمويل المقاولة (س) وتم عقده في 1/7 /2015 . 
2 - بلغت تكلفة مراكز الخدمات الفنية المركزية للشركة خلال السنتين 2 ، 1 مليون جنيه على الترتيب، وقد بلغت إجمالي ساعات التشغيل لهذه المراكز في السنتين 20000 ساعة، 10000 ساعة على الترتيب.
3- تحملت الشركة مبلغ وقدره 150000ج غرامات عن تأخير إتمام بعض أعمال وبنود بالمقاولة . 
4 ـ بلغت نسبة الأعمال التامة خلال عام 2004م ، 80%.
5 ـ بلغت نسبة الأعمال التامة المعتمدة عن المقاولة (س) في عام 2004م 70% حصل من قيمتها 90%.
6- تم الانتهاء من المقاولة (س) وتسليمها في31/12/2016 
المطلوب :
1- إعداد قائمة تكاليف المقاولة (س) لعامي 2015 ،2016 .
2ـ إعداد قائمة الأرباح والخسائر للمقاولة (س) عن كل من السنتين .
الحل :  
 

ملاحظات : 
1 ـ فوائد القرض الخاص بالعقد (س) تحمل عليه خلال فترات انجازه :  
في عام 2015 = 3000 × 10 /100 × 6/12 = 150  
في عام 2016 = 3000 ×10 / 100 ×12/12 = 300 
2 ـ معدل تحميل تكلفة مراكز الخدمات الفنية المركزية 
عام 2015 = 2000000  ÷ 20000 = 100 جنيه / ساعة 
عام 2016 = 1000000  ÷ 10000 = 100 جنيه / ساعة 
اذن ما يتحمله العقد (س) خلال العامين يكون : 
عام 2015 = 4000 ساعة × 100 ج = 400 
عام 2016 = 3000 ساعة × 100 ج = 300  
3 ـ تكلفة الاعمال غير التامة في آخر عام 2015 : 
6268  × 20 % = 1253,6 
وبذلك تكلفة الاعمال التامة خلال عام 2015 :
6868 × 80 % = 5014,4 
4 ـ تكلفة الاعمال التامة النعتمدة عام 2015 :
5014,4 × 70%  = 3510 
اذن تكلفة الاعمال غير المعتمدة  = 1504,4 
5 ـ تكلفة اعمال غير تامة آخر عام 2016 :
4612,6 × 20% = 922,5 
تكلفة الاعمال التامة غير المعتمدة آخر عام 2016 :
5194,5 × 20 % = 1038 
يلاحظ ان رصيد آخر المدة عام 2015 من الخامات والاعمال  غير التامة والتامة غير المعتمدة  تمثل رصيد اول المدة من هذه الينود عام 2016 .

 ملاحظات : 
الغرامات التي تحملتها الشركة تعتبر خسائر تُرحل الى حـ /أ .خ الشركة ولا تحمل على المقاولة .