الفصل الثالث

المحاسبة عن تكاليف المنتجات المشتركة والفرعية 

يهدف هذا الفصل الى تناول الموضوعات التالية وتعريف الطالب بكيفية المعالجة المحاسبية لها :

• مفهوم المنتجات المشتركة والفرعية.

• طرق توزيع التكاليف المشتركة على المنتجات.

• المعالجة المحاسبية للمنتجات الفرعية.

مقدمة :

تقوم بعض الشركات الصناعية بإنتاج عدة منتجات من وقت لآخر باستخدام مادة خام معينة أو باستخدام نفس المراحل الصناعية، ومن المشاكل الرئيسية التي يواجهها محاسب التكاليف عند حصر وتحليل عناصر التكاليف وتحميلها على المنتجات مشكلة توزيع التكاليف المشتركة Joint Costs في حالة الصناعات التي تنتج عدة منتجات مشتركة Joint Products، وفي هذا الفصل يتم تناول أهم الطرق الشائعة الاستخدام لتوزيع التكاليف المشتركة، كما يتناول الفصل مشكلة معالجة المنتجات الفرعية By Products وتأثيرها على تكلفة المنتجات الرئيسية وقائمة الدخل.

1/3 مفهوم المنتجات المشتركة والمنتجات الفرعية:

في الصناعات التى تستخدم خامات طبيعية ينتج من استخدام تلك المادة الخام الطبيعية مجموعة من المنتجات المشتركة، بحيث لا يمكن إنتاج إحداها دون إنتاج المنتجات الأخرى ولا يمكن تمييز أي منها إلا عند نقطة الانفصال ، فهذه المنتجات يتم إنتاجها معاً بعملية إنتاجية واحدة أو مجموعة من العمليات الإنتاجية باستخدام نفس مستلزمات الإنتاج ونسب ثابتة تتحدد في ضوء طبيعة مستلزمات الإنتاج وطريقة التشغيل المتبعة، فعلى سبيل المثال في صناعة تكرير البترول يترتب على استخدام خام البترول ظهور العديد من المنتجات كالبنزين والكيروسين والمازوت والغاز الطبيعي ....الخ ، كما أنه في صناعة الألبان يترتب على معالجة الحليب الخام عدة أنواع من الحليب كالحليب خالي الدسم وقليل الدسم وكامل الدسم... الخ، وكذلك الحال في صناعة اللحوم وصناعة الأخشاب وصناعة الرخام وغيرها من الصناعات.

وتعتمد التفرقة بين المنتجات المشتركة والمنتجات الفرعية على أهمية المنتج بالنسبة للشركة المنتجة، وعادة يتم قياس هذه الأهمية وفقاً لمعيار القيمة البيعية لهذه المنتجات، فإذا كانت القيمة البيعية للمنتجات المشتقة متقاربة فإنه يطلق عليها عادة المنتجات المشتركة، أما إذا كانت القيمة البيعية لأحد المنتجات المشتقة مرتفعة للغاية وباقي المنتجات قيمتها البيعية منخفضة، فإنه يطلق على المنتج الأول المنتج الرئيسي، وباقي المنتجات يطلق عليها المنتجات الفرعية، أما إذا كانت القيمة البيعية للمنتج المشتق زهيدة للغاية أو حجم إنتاج وسعر بيع المنتج المشتق لا يبرر تكبد المنشأة لأي نفقات يستلزمها تحديد تكلفة هذا المنتج، فإن هذا المنتج تتم معالجة قيمته البيعية فقط في قائمة المنتج الرئيسي .