رابعاً: القياس والإعتراف بخسارة إنخفاض القيمة 
Recognising and Measuring an Impairment Loss
أ- عند إنخفاض القيمة القابلة للإسترداد عن القيمة المسجلة للأصل، يجب تخفيض المبلغ المسجل للأصل (القيمة الدفترية) بمقدار الإنخفاض في قيمة الأصل، ويتم الإعتراف بمقدار الإنخفاض كخسارة إنخفاض قيمة الأصول ضمن قائمة الدخل.
xx من حـ/ خسارة تدني الأصول
                 XX  الى حـ/ مجمع تدني الأصول
ثم يتم اقفال خسارة التدني في الاصل في قائمة الدخل بالقيد التالي:
 XX من حـ/ ملخص الدخل
                XX إلى حـ/ مجمع خسارة تدني الأصول 
مثال (2) 
في 2016/12/31 أظهرت سجلات الشركة العربية معدات تكلفتها 80000 دينار ورصيد مجمع الإهتلاك 30000 دينار. ولدى إجراء اختبار التدني دلت مؤشرات داخلية وخارجية على وجود انخفاض في قيمة المعدات.
وقد وجد أن القيمة العادلة للمعدات 40000 دينار وتكاليف البيع التي سيتم تكبدها لبيع المعدات 3000 دينار. وقدرت القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة من استخدام المعدات وبيع الخردة في نهاية عمر المعدات بمبلغ 45000 دينار
المطلوب : 
1. ما هي القيمة القابلة للاسترداد للمعدات في 2016/12/31؟
2 كم تبلغ خسارة التدني للمعدات؟
3. إثبات القيد المحاسبي اللازم لخسارة التدني.
4. ما هي القيمة المسجلة التي ستظهر بها المعدات في الميزانية العمومية كما في 2016/12/31 ؟  

حل مثال (2) 
1. القيمة القابلة للاسترداد هي صافي القيمة العادلة أو القيمة قيد الاستعمال أيهما أكبر.
ـ صافي القيمة العادلة = 40000 - 3000 = 37000 دينار.
- القيمة قيد الاستعمال (قيمة منفعة الاستعمال) = القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة = 45000 دينار.
بناء عليه تكون القيمة القابلة للاسترداد هي القيمة قيد الاستعمال والبالغة 45000 دينار، نظراً لأنها أكبر من صافي القيمة العادلة للمعدات.
2 . خسارة تدني المعدات = القيمة المسجلة (الدفترية) - القيمة القابلة للاسترداد 
= ( 80000 – 30000 ) ــ 45000  
= (5000) دينار خسارة. 
3. القيد المحاسبي اللازم للاعتراف بخسارة التدني :
5000  من حـ/ خسارة تدني المعـدات                      2016/12/31 
             5000 إلى حـ/ مجمع خسائر تدني المعدات  
4. ستظهر المعدات بالقيمة القابلة للاسترداد وهي القيمة المسجلة (المرحلة) للمعدات في الميزانية العمومية كما في 2016/12/31 على النحو التالي:
الميزانية العمومية في 2016/12/31 
الاصول غير المتداولة
معدات                                                       80000
يطرح : مجمع اهتلاك                                  (30000)
          مجمع خسائر تدني المعدات                   (5000)
صافي القيمة الدفترية                                     45000
ب- إذا تعرض أصل معاد تقييمه بموجب نموذج اعادة التقييم في معيار المحاسبة الدولي رقم "16" الى الانخفاض، وكان هناك فائض اعادة تقييم معترف به في الفترات السابقة، يتم معالجة خسارة التدني في قيمة الأصل بخصمها من حساب فائض إعادة التقييم. وفي حالة زيادة قيمه حساره التدني عن رصيد فائض إعادة التقييم يتم الاعتراف بمبلغ الزيادة كخسارة تدني ضمن قائمة الدخل. 
مثال (3)
في 2016/12/31 كان لدى شركة الوحدة آلات ظهرت المعلومات المالية المتعلقة بها على النحو التالي : 
آلات                                        170000
يطرح :  مجمع اهتلاك آلات          (20000)
صافي القيمة الدفترية للآلات          150000 
علما بأن هناك فائض إعادة تقييم يتعلق بالآلات أعلاه يبلغ 30000 دينار وقد تم الاعتراف به في 2015/12/31 نتيجة اعادة تقييم الآلات بقيمة عادلة تزيد عن قيمتها الدفترية بمبلغ 30000 دينار.
في هذا التاريخ (2016/12/31) بلغت القيمة القابلة للاسترداد للآلات 115000 دينار.
المطلوب :
1. تحديد مقدار خسارة التدني للآلات.
2 . إثبات القيد المحاسبي اللازم لخسارة التدني.
3 . بيان كيفية عرض الآلات في الميزانية العمومية كما في 2016/12/31.
حل مثال (3) :
1. خسارة تدني الآلات = القيمة المسجلة (الدفترية) - القيمة القابلة للاسترداد  

  =   150000- 115000 - 35000 دينار
2. القيد المحاسبي اللازم للاعتراف بخسارة التدني :
30000 من حـ/ فائض اعادة التقييم
5000         حـ/ خسارة تدني الآلات
               30000 الى   حـ/ مجمع اهتلاك الآلات
                5000         حـ/ مجمع خسائر تدني الآلات
3 عرض الآلات في الميزانية العمومية كما في 2016/12/31
الميزانية العمومية في 2016/12/31
الاصول غير المتداولة                
آلات                                       170000
يطرح : مجمع اهتلاك الآلات        (50000)
 يطرح : مجمع خسائر تدني الآلات  (5000)
صافي القيمة الدفترية للآلات         115000
ج - إذا زادت خسارة إنخفاض قيمة الأصل عن المبلغ المسجل للأصل، فإنه يجب على المنشأة الإعتراف بإلتزام. وقد تحدث هذه الحالة عندما تكون القيمة العادلة للأصل مطروحاً منها تكاليف بيع الأصل قيمة سالبة بسبب زيادة تكاليف بيع أو التخلص من الأصل عن القيمة العادلة للأصل.
د -  إذا تم الاعتراف بخسارة تدني الاصل في فترة او فترات مالية سابقة، وظهر في الفترة أو الفترات المالية اللاحقة زيادة القيمة العادلة للاصل عن قيمته الدفترية المسجلة، فيتم في هذه الحالة الاعتراف بالزيادة كدخل ضمن قائمة الدخل وذلك في حدود رصيد خسارة التدني المدور من الفترات السابقة. وبناء على هذه المعالجة يتم زيادة القيمة المسجلة للاصل ليظهر بالتالي بالقيمة العادلة له. ويستثنى من هذه المعالجة الشهرة، ففي حالة تخفيض قيمة الشهرة نتيجة التدني في قيمتها، فلا يتم في الفترات اللاحقة زيادة قيمة الشهرة. فعلى سبيل المثال اذا كان رصيد الشهرة لدى احدى الشركات 140000 دينار وانخفضت قيمتها في العام 2015 الى 120000 دينار، فيتوجب هنا تخفيض قيمة الشهرة الى 120000 دينار والاعتراف بخسارة تدني تبلغ 20000 دينار. وفي حالة تقدير أن قيمة الشهرة اصبحت في العام 2016 مبلغ 135000 دينار على سبيل المثال، فلا يتم هنا اعادة تقييم الشهرة وزيادة قيمتها إلى 135000 دينار بل تبقى مثبته بمبلغ 120000 دينار.
مثال (4)
في 2016/12/31 كان لدى الشركة العربية معدات ظهرت المعلومات المالية المتعلقة بها على النحو التالي: 
معدات                                      80000
يطرح : مجمع اهتلاك معدات         (40000)
         مجمع خسائر تدني معدات     (5000)
صافي القيمة الدفترية للمعدات        35000 
في هذا التاريخ (2016/12/31) تم اعادة تقييم المعدات بقيمة عادلة تبلغ 42000 دينار.
المطلوب :
1. إثبات القيد المحاسبي اللازم لمعالجة اعادة تقييم المعدات.
2 . بيان كيفية عرض المعدات في الميزانية العمومية كما في 2016/12/31؟
حل مثال (4) 
1. فائض اعادة تقييم الآلات = القيمة العادلة - القيمة المسجلة (الدفترية)
                                   =  42000 - 35000 = 7000 دينار 
القيد المحاسبي اللازم للاعتراف بفائض اعادة التقييم: 
5000  من   حـ/ مجمع خسارة تدني معدات
2000         حـ/ مجمع اهتلاك معدات
                         5000 الى  حـ/ مكاسب فائض اعادة التقييم / ملخص الدخل
                         2000       حـ/ فائض اعادة التقييم ⁽¹⁾ 
2 . عرض المعدات في الميزانية العمومية كما في 2016/12/31
الميزانية العمومية في 2016/12/31
الاصول غير المتداولة
معدات                                      80000
يطرح :  مجمع اهتلاك معدات       (38000)
صافي القيمة الدفترية للمعدات        42000  
هـ  ـ بعد الإعتراف بخسارة إنخفاض قيمة الأصل، يجب تعديل مصروف الإهتلاك للأصل في الفترات المستقبلية بحيث يتم إحتساب مصروف الإهتلاك للفترات اللاحقة بتوزيع القيمة المسجلة للأصل (التكلفة = رصيد مجمع الإهتلاك - رصيد مجمع خسارة التدني)
مطروحا منها الخردة المقدرة على أساس منتظم على مدى العمر المتبقي للأصل.
مثال (5) 
في 2016/12/31 كان لدى احد المنشآت آلات صافي قيمتها الدفترية 120000 دينار علماً بان تكلفتها التاريخية 140000 دينار ومجمع اهتلاكها 20000 دينار،  وعمرها المتبقي في هذا التاريخ 5 سنوات، وفي هذا التاريخ تم إعادة تقييم الآلات بقيمة عادلة تبلغ 90000 دينار.
المطلوب : احتساب خسائر التدني الواجب الاعتراف بها للعام 2016، وقسط الاهتلاك السنوي الجديد في ضوء إعادة التقييم.  
حل مثال (5)
ـ تبلغ خسائر التدني 30000 دينار (90000 - 120000).
ـ قسط الاهتلاك السنوي = (التكلفة - رصيد مجمع الإهتلاك - رصيد مجمع خسارة التدني) ÷ العمر المتبقي.
= (140000 - 20000 - 30000) ÷ 5  = 18000 دينار . 

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 

1 ـ يلاحظ ان فائض إعادة التقييم قد ظهر بمبلغ 2000 دينار وذلك بعد إقفال حساب مجمع خسارة تدني الأصول .