(1) الموازنة المرنة ومعدلات تحميل التكلفة غير المباشرة :

تتحقق التكاليف الثابتة بمبالغ غير قابلة للتجزئة ولذلك فهي بالتعريف لا تتغير بتغير مستوى النشاط. وهذا يخلق مشكلة في حساب التكاليف للوحدة الواحدة، ذلك لأن مبلغاً معيناً من التكلفة الثابتة، إذا ما قسم على عدد قليل من الوحدات، يؤدي إلى ارتفاع التكلفة الثابتة للوحدة الواحدة، بالقياس مع الحالة المعاكسة عندما يزداد عدد وحدات الإنتاج، وتنخفض للوحدة الواحدة، كما في الشكل الآتي :  

هكذا يلاحظ أن العدد الكبير من وحدات الخدمات المنتجة في المصرف في الفصل الثاني قد أدت إلى تخفيض التكلفة الثابتة للوحدة الواحدة إلى (4) دينار فقط، في حين أن العدد القليل المنتج منها في الفصل الأول قد أدى إلى زيادة التكلفة الثابتة للوحدة الواحدة إلى (6) دينار. مثل هذه المشكلة تنشأ في التكلفة الثابتة فقط، التي  مجموعها عدد ثابت، وتكلفتها للوحدة الواحدة من الخدمات المنتجة متغيرة بحسب مجموع عدد الوحدات . غالباً ما يفترض المدراء ثبات التكلفة الثابتة، وذلك للتبسيط، على الرغم من التبدلات في عدد الوحدات من فصل لآخر. ويمكن تحقيق هذا الإستقرار من خلال حساب معدل تحميل ثابت بعد تحديد القاعدة ( المقام ) الذي ينسب إليه التحميل.

• النشاط، كمقام للنسبة: هناك بدائل عديدة، لاختيار مقام النسبة لغرض حساب معدل التحميل بالنسبة للتكلفة غير المباشرة ككل. فلو كان هذا البديل هو ساعات العمل المباشر التي اعتبرت مرتبطة بها، في اطار نظام التكاليف المستندة للانشطة ، لكان معدل التحميل على النحو الآتي :

معدل التحميل للساعة الواحدة = التكلفة غير المباشرة ÷ ساعات العمل المباشر

يبقى المقام الذي تم اختياره ( مثلاً ساعات العمل المباشر، كما أعلاه ) كما هو خلال سنة الموازنة، حتى ولو ظهرت بوادر تشير إلى احتمال حصول خلل في قدرته على تأشير النشاط. والسبب في ذلك هو الرغبة في تحقيق درجة من الإستقرار في مبلغ التكلفة غير المباشرة التي تحمّل على وحدات الخدمات المنتجة خلال السنة في المصرف.

• حساب معدل تحميل التكلفة غير المباشرة :

یستند حساب معدل تحميل التكلفة غير المباشرة إلى المعلومات المستقاة من الموازنة المرنة، لأن مقام النسبة أعلاه هو ذاته المستخدم في قياس المستويات المتعددة  (ضمن مدى الموازنة) للفعالية. فلو كان مجموع التكلفة غير المباشرة، أو البسط في النسبة، (37500) دينار او (7500 متغيرة + 30000  ثابتة) لمستوى إنتاج يتطلب (5000) ساعة عمل مباشر (المقام )، فإن معدل التحميل الساعة الواحدة من العمل المباشر هو :

37500 ÷ 5000 ساعة عمل مباشر  = 7.50 دينار للساعة الواحدة من العمل المباشر.
 ويمكن تجزئة هذا المعدل إلى عنصرين متغير وثابت وإعادة الحساب على النحو الآتي:

75000 تكلفة متغيرة ÷ 5000 ساعة عمل مباشر = 150 دينار للساعة الواحدة من العمل المباشر

30000  دينار تكلفة ثابتة ÷ 5000 ساعة عمل مباشر= 6.00 دينار للساعة الواحدة من العمل المباشر

فإذا كانت الوحدة الواحدة المنتجة من الخدمات المصرفية تحتاج إلى ساعتين من العمل المباشر، فإنها سوف تحمل بـ (1.50 دينار × 2 ساعة = 3 دينار) تكلفة متغيرة و (6.0 دينار × 2 ساعة = 12.0 دينار) تكلفة ثابتة، وما مجموعه (15.0) دينار من التكلفة غير المباشرة.

مواضيع ذات صلة

دراسـة حـالـة (التـنـبؤ بأداء المـصـرف الوطـنـي)

وسـائـل رقابـة تـنفـيذ المـوازنـة في المؤسسات المـصرفيـة

رقابة تنفيذ الموازنة المصرفية الشاملة (طبيعة رقابة الموازنة وخطواتها الرئيسة، في إطارها التنظيمي والإنساني)

استثمار الأموال الفائضة موسمياً في المصارف و الإحتياطيات الثانوية لتلبية الإحتياطيات الأقل احتمالاً ولآجال أطول

الاسلوب الدقيق في تقدير الاحتياجات الموسمية للسيولة أو خطة السيولة الموسمية للمصـارف

الاسلوب الابتدائي لتقدير حجم الإحتياطيات الثانوية للاحتياجات الموسمية والعشوائية في المـصارف

الاحتياطيات الثانوية اللازمة للاحتياجات السنوية المحتملة للمـصارف

استـخـدام اسلـوب الاحتـمـالات فـي تـقديـر مـتطلبات السيـولـة في المـصارف

أسـلوب هـيـكلة الأمـوال في المؤسسات المصرفيـة

أسلوب مصادر واستخدامات الأموال لتقدير الودائع والقروض والاستثمار في المـصارف

المقارنة بين الأداء المتحقق والمستهدف في إطار المبادلة بين المخاطرة والعائد في المـصارف

قـيـاس العـوائـد والمـخاطـر فـي المـصارف