خامساً: وحدات توليد النقد A Cash-generating Units  
تمثل وحدات توليد الدخل أصغر مجموعة من الأصول التي يمكن تحديدها والتي تولد التدفقات النقدية بصورة مستقلة عن التدفقات النقدية من أصول أخرى، ويتطلب المعيار أن يتم تحديد خسارة إنخفاض الأصول بشكل مفرد من خلال تحديد المبلغ القابل للإسترداد لذلك الأصل، أما إذا لم يكن من الممكن تحديد القيمة القابلة للإسترداد للأصل المفرد يتوجب على المنشأة تحديد المبلغ القابل للإسترداد لوحدة توليد النقد التي ينتمي إليها الأصل. 
وعلى سبيل المثال إذا كانت آلة تعمل ضمن خط إنتاجي متكامل فقد يكون من الصعب تحديد القيمة القابلة للإسترداد لهذه الآلة، وبالتالي يتم تحديد القيمة القابلة للإسترداد لكافة الآلات في الخط الإنتاجي ومقارنتها مع القيمة المسجلة - الدفترية - لكافة الآلات في الخط الإنتاجي. 
سادسا: الإنخفاض في قيمة الشهرة: توزيع الشهرة على وحدات توليد النقد
Goodwill: Allocating Goodwill to Cash-generating Units
ينتج شهرة في غالب حالات الاندماج التي تتم بين الشركات حيث تمثل الشهرة زيادة تكلفة الشراء المتكبدة للحصول على الإستثمار عن القيمة العادلة لصافي أصول الشركة المسيطر عليها. وتعتبر الإستثمارات في المنشأة المشتراة وحدة توليد نقد يتم إختبارها عادة كوحدة واحدة. وبهذا الخصوص يبين المعيار ما يلي:
أ - يجب إختبار إنخفاض قيمة وحدة توليد النقد التي خصصت لها الشهرة سنوياً.
ب - وفقاً لمعيار الإبلاغ المالي الدولي رقم (3) "إندماج الأعمال"، وفي حالة كون نسبة تملك الشركة القابضة اقل من 100% من اسهم الشركة التابعة، يتم الإعتراف بكامل قيمة الشهرة في القوائم المالية الموحدة بما في ذلك حصة الأقلية، أو يتم الاعتراف بحصة القابضة فقط من الشهرة. وعند إحتساب القيمة القابلة للإسترداد للمنشأة المشتراة بإعتبارها وحدة توليد نقد فإن هناك جزء من المبلغ القابل للإسترداد لوحدة توليد النقد ينسب الى حصة الأقلية في الشهرة، وبالتالي يجب أن تُؤخَذ شهرة الأقلية بعين الإعتبار لغايات تحديد خسارة التدني لوحدة توليد النقد والمتعلقة بالإستثمار في الشركات التابعة. 
جـ - تحسب خسارة إنخفاض القيمة (التدني) لقيمة الشهرة الناتجة عن إندماج الأعمال من خلال إضافة حصة الأقلية غير الظاهرة في الشهرة الى المبلغ المسجل للشهرة (لأغراض إحتساب التدني فقط ولا يظهر ذلك بالدفاتر)، ومقارنة إجمالي قيمة الشهرة المعدلة مع القيمة القابلة للإسترداد الشركة المشتراة (وحدة النقد) لتحديد ما إذا كان هناك إنخفاض في وحدة توليد النقد.
مثال (6)
في 2016/1/1 اشترت الشركة من 80% من أسهم الشركة ص بتكلفة تبلغ 720000 دينار، كانت القيمة العادلة لصافي اصول الشركة التابعة بتاريخ السيطرة 800000 دينار. في 2016/12/31 ظهر رصيد حساب الاستثمار في الشركة التابعة ص بقيمة 780000 دينار وقد بلغت القيمة القابلة للاسترداد (صافي القيمة العادلة لصافي اصول الشركة التابعة ص) في 2016/12/31 مبلغ 700000 دينار .  
المطلوب : 
1. احتساب قيمة الشهرة التي تخص الشركة القابضة عند التملك.
2. احتساب خسارة التدني لوحدة توليد النقد (الشركة ص) إن وجدت.
3. بيان كيفية معالجة خسارة التدني ان وجدت.
حل مثال (6)
1. قيمة الشهرة التي تخص الشركة القابضة عند التملك = 720000 - 80% × 800000 = 80000 دينار . 
2 . احتساب خسارة التدني لوحدة توليد النقد (الشركة ص): 
  
3. بما أن خسارة التدني أعلاه تمثل 100%، أي ما يخص القابضة والأقلية، فيتم احتساب ما يخص القابضة منها والذي يبلغ 32000 دينار (40000 × 80%).

وعليه يتم تخفيض الشهرة التي تخص القابضة بهذه القيمة لتصبح قيمتها بعد تنزيل خسارة التدني مبلغ 48000 دينار (80000 - 32000). 

مواضيع ذات صلة

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المؤجر Accounting By Lessors والافصاحات Disclosures

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المستأجر Accounting By Lessees (القياس المبدئي لعقد الإيجار)

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (16) عقود الإيجار Leases

العرض في القوائم المالية والافصاحات وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

تكاليف اتمام العقد ورسملتها Costs to fulfill a contract وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

المتطلبات المحاسبية للإيراد Accounting requirements for revenue وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (15) الايراد من العقود مع العملاء Revenue from Contracts with Customers

السياسات المحاسبية لأرصدة الحسابات القانونية المؤجلة وتداخلـها مع المعايير الأخرى وعرضـها في القوائم المالية

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (14) الحسابات القانونية المؤجلة Regulatory Deferral Accounts

تقنيات (اساليب) التقييم Valuation techniques والإفصاح وفق معيار قياس القيمة العادلة

التسلسل الهرمي للقيمة العادلة Fair value hierarchy وقياس القيمة العادلة Measurement of fair value 

تعريف وماهية القيمة العادلة و تطبيقـها على الاصول غير المالية