متطلبات المعيار وتفسير المفاهيم الواردة في المعيار 
أولا: العملة الوظيفية والاعتراف بفروقات أسعار الصرف
Recognition Functional Currency and Exchange Differences
1. يتم تحديد العملة الوظيفية Functional Currency من خلال الأخذ بعين الإعتبار عوامل عديدة، وتعتبر العملة الوظيفية هي تلك العملة التي تولد بها المنشأة عادة النقد وتدفع من خلالها، والتي غالبا ما يتم التعبير بها عن المعاملات والأنشطة المالية التي تقوم بها المنشأة، وتعتبر العمليات التي تتم بعملات غير العملة الوظيفيـة علــى أنها معاملات بعملة أجنبية. وهناك خمسة عوامل تؤخذ بعين الاعتبار عند تحديد العملة الوظيفية :
أ- ان تكون العملة تؤثر بشكل رئيس على أسعار بيع البضائع وتقديم الخدمات.
ب ـ هي عملة الدولة المؤثرة على أسعار بيع السلع وتقديم الخدمات.
ج ـ هي العملة المؤثرة على تكاليف العمل والأجور والمواد الخام وغيرها من تكاليف تقديم السلع أو الخدمات لدى المنشأة.
د ـ هي العملة التي يتم بها تدفق وتوليد الأموال من الأنشطة التمويلية (مثل إصدار أدوات الدين وحقوق الملكية).
هـ - العملة التي يتم بها الاحتفاظ بالمبالغ المقبوضة الناجمة عن الأنشطة التشغيلية.
وتعتبر البنود الثلاثة الأولى عموماً الأكثر تأثيراً في تحديد العملة الوظيفية.
2. العوامل التي تساعد في تحديد العملة الوظيفية للعمليات الأجنبية (أي للشركات التابعة والزميلة وغيرها).
يجب على المنشأة معدة التقارير المالية (الشركة الأم) تحديد العملة الوظيفية لعملياتها الأجنبية (أي المنشآت التابعة والزميلة والمشاريع المشتركة)، ويتم الآخذ بعين الإعتبار العوامل التالية في تحديد العملة الوظيفية للعمليات الأجنبية وما إذا كانت العملة الوظيفية الخاصة بتلك المنشآت والعمليات هي نفس عملة المنشأة معدة التقارير المالية (المنشأة الأم):
ـ ما إذا كانت أنشطة المنشآت التابعة والزميلة والمشاريع المشتركة إمتداد للمنشأة الأم أو إنها مستقلة عنها.
ـ تحديد نسبة معاملات تلك المنشآت مع المنشأة الأم وأهميتها النسبية.
ـ وجود تأثير مباشر للتدفقات النقدية من أنشطة العمليات الأجنبية (الشركات التابعة والزميلة والمشاريع المشتركة) على التدفقات النقدية للمنشأة الأم معدة التقارير.
3. عندما تكون العملة الوظيفية هي عملة إقتصاد عالي التضخم، يجب إعادة عرض البيانات المالية باستخدام معيار المحاسبة الدولي رقم (29)، التقرير المالي في الاقتصاديات ذات التضخم المفرط.
4. يتم محاسبة التغيير في العملة الوظيفية بأثر مستقبلي وليس بأثر رجعي أي باعتباره تغير في التقديرات المحاسبية. ويجب تطبيق التغيير في العملة الوظيفية إعتباراً من التاريخ الذي حدث به.
5. ترجمة (تحويل) المعاملات التي تتم بالعملات الأجنبية إلى العملة الوظيفية:
أ- تشمل المعاملات بالعملات الأجنبية العمليات التي تتم أو تتطلب تسوية بعملة أجنبية، مثل شراء وبيع السلع و الخدمات المحددة أسعارها بالعملات الأجنبية
وعمليات الإقتراض والإقراض التي تتم بعملة اجنبية، وعمليات شراء اصول او تكبد أو تسديد التزامات محددة بعملة أجنبية.
ب- بموجب المعيار يجب إثبات المعاملات بالعملة الأجنبية مبدئياً بسعر الصرف الفوري في تاريخ المعاملة ويمكن إستخدام سعر تقريبي على سبيل المثال، من خلال إستخدام متوسط السعر لفترة محددة، وفي حالة تذبذب أسعار الصرف بشكل كبير فلا يمكن إستخدام متوسط السعر.
ج - التقرير عن الأرصدة الواردة في القوائم المالية بتاريخ الميزانيات العمومية اللاحقة كما يلي:
ـ البنود النقدية بالعملة الأجنبية تترجم بسعر الإقفال (الجاري بتاريخ الميزانية).
ـ البنود غير النقدية التي يتم قياسها بالتكلفة التاريخية باستخدام سعر الصرف في تاريخ المعاملة. 
البنود غير النقدية المسجلة بالقيمة العادلة بإستخدام السعر الذي كان قائماً عند قياس القيمة العادلة. 

مثال (1)
في 2016/10/12 قامت شركة الانتعاش وهي شركة أردنية بشراء بضاعة من شركة ألمانية بسعر مليون يورو وتم الاتفاق على تسديد قيمة الصفقة باليورو
في 2017/4/15 . بلغ سعر صرف اليورو مقابل الدينار الأردني على النحو التالي :
 
المطلوب : إثبات العمليات أعلاه في دفاتر كل من الشركة الأردنية والشركة الألمانية بافتراض أن عملة التقرير للشركة الأردنية هي الدينار الأردني وللشركة الألمانية
اليورو.
حل المثال (1) : 
ـ دفاتر الشركة الأردنية (الشركة المشترية)
شراء البضاعة (2016/10/12)
810000 من حـ/ المشتريات (بضاعة بالمخازن)
               810000 الى حـ/ ذمم دائنة عملات أجنبية/ يورو 
 (1000000يورو × 0.81)
تعديل اثر التغير في سعر الصرف (2016/12/31) 
15000 من حـ/ خسائر عملات أجنبية
           15000 إلى حـ/ ذمم دائنة عملات أجنبية/ يورو
 (1000000يورو × (0.810 - 0.825) 
وبناء على القيد أعلاه يتم تحميل قائمة الدخل للعام 2016 بخسائر عملات أجنبية تبلغ 15000 دينار، كما يظهر حساب ذمم دائنة عملات أجنبية يورو في ميزانية 2016/12/31 بقيمة 825000 دينار ليعكس مقدار التزامات الشركة الفعلية في هذا التاريخ.
تعديل اثر التغير في سعر الصرف (2017/4/15)
25000 من حـ/ ذمم دائنة عملات أجنبية يورو
              25000 الى حـ/ أرباح عملات أجنبية
 (1000000 يورو × (0.825 - 0.800))
يلاحظ أنه تم تعديل قيمة الذمم الدائنة عملات أجنبية بمقدار التغير في سعر الصرف بين 2016/12/31 و 2017/4/15 وقد نتج عن العملية أرباح عملات أجنبية نظراً لانخفاض سعر صرف اليورو مقابل الدينار وبالتالي انخفاض التزامات الشركة في هذا التاريخ، وبناء عليه ينخفض رصيد الذمم الدائنة عملات أجنبية ليصبح 800000 دينار.
 تحويل القيمة المطلوبة الى اليورو (2017/4/15)
800000 من حـ/ نقدية عملات أجنبية/ يورو
           800000 الى حـ/ النقدية 
(1000000 × 0.800)
سداد قيمة البضاعة (2017/4/15)
800000 من حـ/ ذمم دائنة عملات أجنبية/ يورو
               800000 إلى حـ/ نقدية عملات أجنبية/ يورو
6. الاعتراف بفروقات أسعار الصرف
أ- يتم الإعتراف بفروقات أسعار الصرف التي تنشأ من البنود النقدية في بيان الدخل بإستثناء فروقات الصرف التي تنشأ من البنود النقدية التي تشكل جزءاً من الاستثمار الصافي للمنشأة التي تعد التقارير في عملية أجنبية (الاستثمار في شركة تابعة) يتم الاعتراف بها في القوائم المالية الموحدة ضمن عنصر منفصل في حقوق الملكية، ويتم الاعتراف بها في بيان الدخل عند التصرف بالاستثمار الصافي (التخلص منه).
ب- يتم الإعتراف بفروقات أسعار الصرف التي تنشأ من البنود النقدية التي تشكل جزءاً من الاستثمار الصافي المنشأة التي تعد التقارير في عملية أجنبية في بيان الدخل في البيانات المالية المنفصلة للمنشأة الأم.
جـ - إذا تم الاعتراف بالربح أو الخسارة من بند غير نقدي في حقوق الملكية (مثل الممتلكات والمصانع والمعدات التي تم إعادة تقيميها بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 16)، يتم الاعتراف أيضاً بربح أو خسارة أسعار الصرف الأجنبي في حقـــوق الملكية. 

مواضيع ذات صلة

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المؤجر Accounting By Lessors والافصاحات Disclosures

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المستأجر Accounting By Lessees (القياس المبدئي لعقد الإيجار)

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (16) عقود الإيجار Leases

العرض في القوائم المالية والافصاحات وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

تكاليف اتمام العقد ورسملتها Costs to fulfill a contract وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

المتطلبات المحاسبية للإيراد Accounting requirements for revenue وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (15) الايراد من العقود مع العملاء Revenue from Contracts with Customers

السياسات المحاسبية لأرصدة الحسابات القانونية المؤجلة وتداخلـها مع المعايير الأخرى وعرضـها في القوائم المالية

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (14) الحسابات القانونية المؤجلة Regulatory Deferral Accounts

تقنيات (اساليب) التقييم Valuation techniques والإفصاح وفق معيار قياس القيمة العادلة

التسلسل الهرمي للقيمة العادلة Fair value hierarchy وقياس القيمة العادلة Measurement of fair value 

تعريف وماهية القيمة العادلة و تطبيقـها على الاصول غير المالية