(3) طريقة ( نظرية) التكاليف المستغلة Utilized Costing
تقضي هذه الطريقة بتحميل النشاط بكل التكاليف المتغيرة (المباشرة وغير المباشرة) بالإضافة إلى جزء من التكاليف الثابتة بقدر الاستفادة من الطاقة القصوى المتاحة، أما الجزء الباقي من التكاليف الثابتة والذي يقابل الجزء غير المستغل من الطاقة القصوى المتاحة، فيعتبر أعباء ترحل إلى قائمة الدخل ولا تحمل على وحدات
النشاط .
وعلى ذلك فإن حجم النشاط الإنتاجي المحقق خلال الفترة يتحمل بالتكاليف المستغلة التي حدثت من أجل تحقيق هذا الحجم من النشاط، وتتمثل التكاليف المستغلة في كل التكاليف المتغيرة التي أحدثها هذا الحجم من النشاط بالإضافة إلى ما يقابل الطاقة المستغلة من التكاليف الصناعية الثابتة بقدر ما استفاد به هذا الحجم من النشاط من الطاقة الإنتاجية القصوى. 
هذا وبمقابلة طريقة التكاليف المستغلة بطرق تحميل التكاليف الأخرى (الكلية والمتغيرة)، يلاحظ أنها تقف موقفاً وسطاً بينهم، فهى لم ترفض تحميل النشاط بالتكاليف الثابتة، كما فعلت طريقة التكاليف المتغيرة، وفي نفس الوقت لم تحمل النشاط بكل التكاليف الثابتة، كما قضت بذلك طريقة التكاليف الكلية، إنما تقضى هذه الطريقة بتحميل النشاط بجزء من التكاليف الثابتة بمقدار استغلال النشاط للطاقة المتاحة والانتفاع بها.  
ومن خلال هذا يمكن ملاحظة ما يلي:   
أ ـــ يتم تقويم المخزون السلعي (من الإنتاج التام أو غير التام) بالتكاليف المستغلة الخاصة به، وهذا يعني أن جزءاً قليلاً نسبياً (حسب حجم مخزون آخر المدة) من
التكاليف الثابتة يسمح بجرده ضمن مخزون آخر المدة وترحيله إلى الفترة القادمة،  أما الجزء الأكبر نسبياً من التكاليف الثابتة فيحمل على نتائج أعمال الفترة الحالية، إما ضمن تكلفة الوحدات المباعة (الجزء المستغل المحمل على الوحدات المباعة) أو ضمن الأعباء في قائمة الأرباح والخسائر (مقابل الطاقة غير المستغلة).
ب ـ ونظراً لأن الجزء المستغل من الطاقة القصوى المتاحة يتغير مع تغير حجم النشاط المحقق زيادة أو نقصاً، فإن الجزء المستغل من التكاليف الثابتة الذي يقابل الجزء المستغل من الطاقة يصبح متغيراً أيضاً صعوداً أو هبوطاً. وعلى ذلك فإن التكاليف المستغلة التي تحمل على النشاط تكون كلها تكاليف متغيرة (وهي التكاليف المتغيرة مع حجم النشاط بطبيعتها والجزء المستغل من التكاليف الثابتة والذي يتغير بدوره مع تغير نسبة استغلال الطاقة). 
ج ـ وباعتبار أن التكاليف المستغلة في مجموعها تعد تكاليف متغيرة، فإنه من الملاحظ أن متوسط نصيب الوحدة من هذه التكاليف يميل إلى الثبات (إلى حد ما) وهذا يفيد في تخطيط التكاليف في الفترات القادمة، ويفيد أيضاً في رقابة التكاليف، وتتشابه طريقة التكاليف المستغلة في ذلك مع طريقة التكاليف المتغيرة.
د ـ يتحدد سعر البيع في ظل طريقة التكاليف المستغلة على أساس التكلفة المستغلة وما يتبقى بعد ذلك فإنه يستخدم ويساهم في تغطية الجزء الباقي من التكاليف الثابتة غير المستغلة وذلك قبل الوصول إلى نقطة تحقيق أرباح. 
هـ ـ يتطلب تطبيق طريقة التكاليف المستغلة الدقة في الفصل بين التكاليف المتغيرة والتكاليف الثابتة التي ترتبط بالطاقة القصوى المتاحة هذا من ناحية، ومن ناحية أخرى فإن نجاح هذه الطريقة في ترشيد الإدارة يتوقف كثيراً على دقة قياس الطاقة المستغلة فعلاً في النشاط وتحديد الجزء من التكاليف الثابتة الذي يقابل الجزء المستغل من الطاقة القصوى المتاحة. 
و - تتجنب طريقة التكاليف المستغلة النقد الموجه إلى طريقة التكاليف المتغيرة التي تحمل النشاط بالتكاليف المتغيرة فقط ولا تحمله بأي جزء من التكاليف الثابتة، كما أنها تتجنب أيضاً النقد الموجه إلى طريقة التكاليف الكلية التي تقضي بتحميل كل  التكاليف الثابتة (سواء مستغلة أو غير مستغلة) على وحدات النشاط. 
ع - تساعد طريقة (نظرية) التكاليف المستغلة في إظهار الطاقة غير المستغلة (وما يقابلها من أعباء ثابتة) أمام نظر الإدارة مما يرشد الإدارة في البحث عن أسباب الطاقة غير المستغلة من ناحية ومحاولة استخدامها بما يكفل تحقيق الكفاءة  الاقتصادية في التشغيل من ناحية أخرى.
فقد ترجع الطاقة غير المستغلة إلى وجود طاقة زائدة أصلاً عن تلك التي ترغب المنشأة في استخدامها، أو ترجع إلى عدم وجود توازن بين العدد والآلات والقوى البشرية في مراكز التشغيل، وفي هذه الحالة يمكن للإدارة أن تتخذ أحد الإجراءات التالية لاستغلال الطاقة الزائدة إذا كان من المتوقع استمرارها : 
ــ العمل على تنويع الإنتاج بالقدر الكافي لاستخدام الطاقة الزائدة.
ــ التخلص من القدر الزائد من الطاقة ببيع الآلات والمعدات لمنشآت أخرى مماثلة
تمارس نفس النشاط.
ــ مضاعفة النشاط التسويقي للحصول على طلبات إضافية تمكن من استغلال الطاقة الزائدة في مراكز الإنتاج أو مراكز التسويق، كذلك قد ترجع الطاقة غير المستغلة إلى وجود عطل مؤقت للإمكانيات المتاحة، أو ترجع إلى النقص المؤقت في حجم المبيعات وعلى ذلك يمكن استغلال الطاقة العاطلة بزيادة المبيعات. ولاستغلال الطاقة في حالة وجود طاقة عاطلة فإنه يمكن تشغيل وقت إضافي بما يكفي لتحقيق التوازن في تشغيل المراكز المختلفة أو تشغيل وردية جديدة إذا كان من المتوقع استمرار وجود زيادة في حجم الأعمال إلى وقت ليس بالقصير، إلى غير ذلك من البدائل التي يمكن اختيار أحدها بهدف استغلال الطاقة المتاحة.
ويؤخذ على طريقة التكاليف المستغلة ما يلي:  
صعوبة تحديد الطاقة المستغلة (سواء الإنتاجية أو التسويقية). وبالتالي صعوبة تحديد ما يخص الطاقة المستغلة من التكاليف الثابتة، ولكن يمكن القول أنه في ضوء الأساليب الكمية الحديثة التي انتشر استخدامها في فروع المحاسبة المختلفة فإنه يمكن تذليل الصعوبة المشار إليها سابقاً.
وفيما يلي تصوراً لقائمة التكاليف الصناعية وقائمة الدخل وفقاً لطريقة التكاليف المستغلة مع استخدام نفس بيانات المثال السابق. 
 
ملاحظات :
لتقويم الإنتاج التام وغير التام في اول الفترة فإنه يلزم حساب نسبة استغلال الطاقة الإنتاجية في الفترة السابقة، (وذلك على أساس أن المنشأة تطبق الطريقة المستغلة في كل الفترات ولكن طبقاً للمعايير المحاسبية فإن مخزون أول المدة يُقوّم حسب الطريقة التي كانت متبعة في الفترة السابقة ولا يتم تعديل تكلفته إذا تغيرت الطريقة المتبعة) وكذلك فإنه لحساب تكاليف النشاط الصناعي في الفترة الحالية فإنه يلزم تحديد نسبة استغلال الطاقة الإنتاجية في الفترة الحالية حتى يتسنى معرفة مقدار التكاليف الصناعية الثابتة التي تحمل على وحدات النشاط الصناعي في الفترة الحالية. وبالمثل يلزم تحديد نسبة استغلال الطاقة التسويقية في الفترة الحالية حتى يتسنى تحديد مقدار التكاليف التسويقية الثابتة التي تحمل على الوحدات المباعة في الفترة الحالية.

 
وعلى ذلك يتم تقويم مخزون أول الفترة كما يلي : 
ـ تكلفة الوحدات تحت التشغيل أول الفترة :
4000 جنيه مباشرة + 1500جنيه غير مباشرة + 5000جنيه ثابتة × 60/ 100 
= 5800 جنيه .   
تكلفة الإنتاج التام الصنع في أول الفترة :
= 4000 جنيه مباشرة + 2000جنيه غير مباشرة + 1000 جنيه ثابتة×60/ 100    
=6600جنيه .  
2 - نسبة استغلال الطاقة الإنتاجية في الفترة الحالية (2018) :  
 
وعلى ذلك يتم تقويم مخزون آخر الفترة كما يلي :
- تكلفة الوحدات تحت التشغيل آخر الفترة : 
= 2500جنيه مباشرة + 1500جنيه غير مباشرة متغيرة + 1500 جنيه ثابتة × 90/ 100 
= 5350جنيه .
ـ التكاليف الصناعية الثابتة المستغلة خلال الفترة :
10000 جنيه × 90% = 9000جنيه .
وبذلك تكون الأعباء الصناعية غير المستغلة التي ترحل إلى قائمة الدخل :
=  10000 تكاليف ثابتة × 10 /  100 (نسبة الطاقة غير المستغلة) = 1000جنيه.
أو = 10000 تكاليف ثابتة ــ 9000 تكاليف ثابتة مستغلة = 1000 جنيه. 
ــ مخزون الإنتاج التام آخر الفترة يتم حساب تكلفته وفقاً لتكلفة الوحدة المنتجة خلال الفترة وهي 5,383 جنيه وهى محسوبة وفقاً للتكاليف المستغلة للإنتاج خلال الفترة الحالية، وبذلك تكون تكلفة مخزون الإنتاج التام آخر الفترة 4000 وحدة × 5,383جنيه =  21532 جنيه.
3- نسبة استغلال الطاقة التسويقية في الفترة الحالية (2018) :  
 
التكاليف التسويقية الثابتة غير المستغلة = 4000 جنيه ثابتة × 5 ,2 1 /100  
(نسبة الطاقة غير المستغلة) 5000 جنيه
أو = 4000 جنيه ــ 3500جنيه = 500 جنيه. 
                                                            قائمة الدخل لمنشأة النجاح 2018
                                                            (وفقاً لطريقة التكاليف المستغلة)
 
ويلاحظ أن البنود الثابتة غير المستغلة التي حسبت عند تحديد تكلفة مخزون أول  المدة (سواء من الإنتاج التام أو غير التام) لا تظهر في قائمة الأرباح والخسائر لهذه الفترة ضمن الأعباء، لأنه سبق ترحيلها إلى قائمة الأرباح والخسائر في الفترة السابقة باعتبارها تكاليف دفترية لا ترحل مع المخزون من فترة لأخرى بل تحمل على الفترة التي تحدث بها. 

مواضيع ذات صلة

مـثـال تطبيقـي لتـحليـل انـحراف هامـش الربــح

تـقييـم أداء النـشاط البيـعـي

نظام التكاليف المعيارية (مثال تطبيقي لتحليل انحراف عناصر التكاليف الصناعية)

درجـة التفصيـل فـي التقاريـر (مثال تطبيقي لتقرير الأداء)

درجـة التفصيـل فـي التقاريـر (تضخيـم معلومـات تـقاريـر الأداء ــ مثال تطبيقـي)

محاسبـة المسئوليـة والمحاسبـة الإداريـة وتـقاريـر الأداء

محاسبة المسئولية والقياس المتوازن للأداء (نظام محاسبة المسئولية ومراكز المسئولية)

احتمال الفشل في تصحيح انحراف التكالـيف

الاحـتمـال الحـرج لانحـرافات التـكاليـف

استخدام نظرية القرار في رقابة انحرافات التكاليف

أمثلة تـطبيـقـيـة لتوضيح انحراف التـكاليـف وتـبويـبـها

خـريطـة الـرقابـة الإحصـائـيـة للـتكالـيـف