(2) طريقة ( نظرية ) التكاليف المتغيرة Variable Costing :  
طبقاً لمفهوم هذه الطريقة تتحمل وحدات النشاط بكل التكاليف المتغيرة لهذا النشاط، سواء كانت بنوداً مباشرة أم غير مباشرة ، فهذه الطريقة إذن تستبعد البنود الثابتة ولا تحملها على وحدات النشاط وتحملها على قائمة الدخل. 
وتتبلور حجة هذه الطريقة في أن التكاليف المتغيرة للنشاط تبدأ معه وتستمر باستمراره وتتوقف بتوقفه، أي أن التكاليف المتغيرة تعتبر تكاليف نشاط، فيصبح بذلك النشاط مسئولاً عنها وبذلك يجب أن يتحمل بها أما البنود الثابتة فلأنها موجودة وثابتة سواء كان هناك نشاط خلال الفترة أو لا يوجد (خاصة التكاليف الثابتة الإلزامية) فإن النشاط لا يعتبر مسئولاً عن وجودها، وبالتالي لا يتحمل بها، ومن ثم فهي تحمل على قائمة الدخل مع باقي الأعباء العامة للمنشأة.
وعلى ضوء ذلك يمكن ملاحظة ما يلي:
أ ـ يتطلب تطبيق طريقة التكاليف المتغيرة ضرورة الفصل الدقيق بين عناصر التكاليف المتغيرة (التي تعتبر تكلفة بمفهوم هذه الطريقة) وعناصر التكاليف الثابتة (التي تعتبر أعباء بمفهوم هذه الطريقة)، وكذلك دراسة درجة مرونة (أو معامل تغير) التكاليف المتغيرة مع تغيرات النشاط.
ب ـ تتحمل وحدات النشاط الصناعي بالبنود الصناعية المتغيرة فقط. سواء تمت أم لم تتم، سواء تم بيع هذه الوحدات أم لم يتم بيعها وظلت ضمن المخزون السلعي المراحل للفترة القادمة، وبنفس المنطق تتحمل وحدات النشاط التسويقي (الوحدات المباعة) بالبنود التسويقية المتغيرة وبنود النشاط الإداري المتغيرة (إن وجدت) أما البنود الثابتة الصناعية والتسويقية والإدارية فتعتبر أعباء تظهر في قائمة الأرباح والخسائر.
ج ـ يتحدد ربح النشاط (مجمل الربح) الذي تزاوله المنشأة طبقاً لطريقة التكاليف المتغيرة بعد تغطية التكاليف المتغيرة فقط للوحدات المباعة، وهذا الربح يعتبر عائد التكاليف المتغيرة للوحدات المباعة، فالطريقة لا تعترف بالتكاليف الثابتة كتكاليف، وبالتالي ليس لها عائد.
د ـ تعتبر التكلفة المتغيرة لوحدة النشاط هي الحد الأدنى لسعر بيعها، وما يزيد بعد تغطية التكاليف المتغيرة للوحدة يعتبر وعاء يساهم في تغطية التكاليف الثابتة التي تتحمل بها المنشأة.
هـ ـ يفيد تطبيق طريقة التكاليف المتغيرة في مجال تخطيط التكاليف حيث أن التكاليف الثابتة - وهى لا تعد تكلفة في مفهوم الطريقة - لا تتغير فيما بين فترة وأخرى في حدود طاقة معينة، والتكاليف المتغيرة يمكن أن يُعد ان لها معدل للتحميل، ونظراً لأن التذبذب في معدل تحميل البنود المتغيرة قليل نسبياً أيضاً، فإن هذا بدوره يساعد في مجال التخطيط وتقدير مستلزمات واحتياجات الفترة القادمة من عناصر التكاليف.
 و - يساعد تطبيق طريقة التكاليف المتغيرة في توفير البيانات اللازمة لترشيد القرارات الإدارية في مجال تخطيط حجم النشاط، وتحديد تشكيلة المنتجات وكذلك في مجال تخطيط التوسع بالاسترشاد بحجم التعادل. 
هذا ويؤخذ على طريقة التكاليف المتغيرة ما يلي:  
 أ - تُحسب تكلفة وحدة النشاط على أساس التكلفة المتغيرة فقط، ولا تعبر التكلفة المتغيرة للوحدة وحدها عن التكلفة الحقيقية لها. ذلك لأن النشاط يستفيد بشكل أو بآخر (مع اختلاف نسب الاستفادة) من التجهيزات والطاقات المتاحة واللازمة لمزاولة المنشأة لنشاطها واستمرار هذا النشاط. فكان من المنطقي أن تتحمل وحدات النشاط مقابل استفادتها من هذه الطاقات حتى تكون تكلفة وحدة النشاط معبرة فعلاً عما تمت التضحية به من أجل إنتاجها.
ب - إن الاعتماد على طريقة التكاليف المتغيرة في تسعير المنتجات لا يصلح في الأجل الطويل، وإلا ترتب على ذلك عدم تغطية تكاليف الطاقة المتاحة وتأكل رأس المال المستثمر.
ج - يواجه تطبيق طريقة التكاليف المتغيرة صعوبة الفصل بين البنود المتغيرة والبنود الثابتة، فهناك بعض عناصر التكاليف المختلطة التي يلزم دراسة سلوكها تجاه تقلبات حجم النشاط ومحاولة تقسيمها إلى شقيها وضم الشق المتغير مع البنود المتغيرة وضم الشق الثابت على البنود الثابتة.
هذا وعلى ضوء بيانات المثال السابق يمكن تصوير قائمة التكاليف الصناعية وقائمة الدخل (الأرباح والخسائر) في ظل طريقة التكاليف المتغيرة فيما يلي:
                                                  قائمة التكاليف الصناعية لمنشأة النجاح لسنة 2018
                                                                     (وفقاً للنظرية المتغيرة)
 
يلاحظ ما يلي : حُسبت تكلفة الإنتاج سواء التام أو غير التام في أول وفي آخر الفترة بالتكاليف المتغيرة فقط : 
تكلفة إنتاج تحت التشغيل في أول الفترة  =
400 مباشرة + 1500 غير مباشرة متغيرة               = 5500 جنيه
تكلفة إنتاج غير تام في آخر الفترة =
2500جنيه مباشرة + 1500جنيه غير مباشرة متغيرة  = 4000 جنيه
ــ تكلفة إنتاج تام الصنع في أول الفترة :  
4000 جنيه مباشرة + 2000 جنيه غير مباشرة متغيرة = 6000 جنيه 
ــ تكلفة إنتاج تام الصنع في آخر الفترة = 
4000 وحدة × 4,5جنيه تكلفة الوحدة المنتجة خلال الفترة = 18000جنيه. 
                                                  قائمة الدخل لمنشأة النجاح لسنة 2018
                                                      (وفقاً لطريقة التكاليف المتغيرة)

مواضيع ذات صلة

مـثـال تطبيقـي لتـحليـل انـحراف هامـش الربــح

تـقييـم أداء النـشاط البيـعـي

نظام التكاليف المعيارية (مثال تطبيقي لتحليل انحراف عناصر التكاليف الصناعية)

درجـة التفصيـل فـي التقاريـر (مثال تطبيقي لتقرير الأداء)

درجـة التفصيـل فـي التقاريـر (تضخيـم معلومـات تـقاريـر الأداء ــ مثال تطبيقـي)

محاسبـة المسئوليـة والمحاسبـة الإداريـة وتـقاريـر الأداء

محاسبة المسئولية والقياس المتوازن للأداء (نظام محاسبة المسئولية ومراكز المسئولية)

احتمال الفشل في تصحيح انحراف التكالـيف

الاحـتمـال الحـرج لانحـرافات التـكاليـف

استخدام نظرية القرار في رقابة انحرافات التكاليف

أمثلة تـطبيـقـيـة لتوضيح انحراف التـكاليـف وتـبويـبـها

خـريطـة الـرقابـة الإحصـائـيـة للـتكالـيـف